Реорганизация в форме: Статья 51. Реорганизация общества / КонсультантПлюс

Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

КонсультантПлюс: примечание.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного общества, юридические лица, созданные в результате реорганизации, несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами.

Открыть полный текст документа

Реорганизация в форме преобразования

Сопутствующие услуги:

Преобразование – предусмотренный Гражданским кодексом вид реорганизации юридических лиц, к которому прибегают в тех случаях, когда необходимо изменить организационно-правовую форму предприятия.

При этом фактически деятельность организации не прекращается, хотя в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) фиксируется удаление исходного юридического лица и его появление в новой организационно-правовой форме. Обновленная компания становится преемником всех обязательств и прав ликвидируемого общества.

Особенности реорганизации в форме преобразования

При проведении реорганизации в форме преобразования необходимо учитывать некоторые особенности.

• В подавляющем большинстве случаев преобразование общества осуществляется в соответствии с пожеланиями его владельцев, то есть на добровольной основе. Однако существуют ситуации, когда такой вид реорганизации должен быть проведен во избежание нарушений некоторых положений закона.
  Например, согласно требованию Закона об обществах с ограниченной ответственностью, количество пайщиков общества не может быть более пятидесяти. Если установленная планка превышена, в течение года общество должно быть реорганизовано в открытое акционерное общество (ОАО) или производственный кооператив.
  Инициировать такую реорганизацию следует собранию собственников самого общества, в противном случае она может быть произведена в принудительном порядке по решению компетентных государственных органов.
• Смена организационно-правовой формы может осуществляться только в установленных законодательством рамках, и это необходимо учесть при проведении процедуры реорганизации.
  Так, согласно ст.56 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, таковые могут быть реорганизованы в:
  • хозяйственные общества другого вида,
  • хозяйственные товарищества,
  • производственные кооперативы.
  Закон об акционерных обществах (ст. 20) допускает преобразование акционерных обществ в:
  • общества с ограниченной ответственностью,
  • некоммерческие партнерства,
  • производственные кооперативы.
  Преобразование закрытого акционерного общества (ЗАО) в открытое не считается изменением организационно-правового статуса предприятия. Его регистрируют как изменение наименования и типа акционерного общества. Однако, согласно законодательным нормам, такое преобразование должно быть осуществлено в обязательном порядке, если количество акционеров ЗАО превысит пятьдесят.
• При преобразовании предприятий необходимо соблюдать требования законодательства, устанавливаемые для обществ с различной организационно-правовой структурой. Основные из них следующие:
  • требования к минимальной допустимой величине уставного капитала;
  • требования к количественному составу учредителей;
  • требования к названию общества.
• В ходе процедуры преобразования не может быть изменен состав собственников предприятия. Указанные изменения производят в отдельном порядке.

Этапы проведения реорганизации в форме преобразования

Процесс реорганизации юридических лиц осуществляется в несколько этапов.

1. Принятие решения о преобразовании, осуществляемое высшим органом управления общества – общим собранием собственников. В рамках этого решения утверждаются:
   • собственно решение о преобразовании общества с указанием новой организационно-правовой формы;
   • порядок и источники образования уставного капитала нового общества;
   • алгоритм обмена долей (акций, паев, долей и прочего) исходного общества на аналогичные подтверждающие права собственников реквизиты нового общества;
   • передаточный акт, составленный по итогам инвентаризации имущества исходного общества и определяющий положения правопреемственности.
2. Не позднее трех дней после принятия решения о начале реорганизации уведомляются регистратор, налоговые органы и представительства внебюджетных фондов. На этом основании в ЕГРЮЛ появляется запись о том, что общество проходит реорганизацию.
3. В Вестнике государственной регистрации публикуются два объявления о преобразовании общества. Интервал между ними – 30 дней.
4. Кредиторам общества направляется уведомление о смене организационно правовой формы общества. Не позднее 30 дней с момента получения уведомления (или второй публикации в Вестнике) кредиторы могут потребовать от общества досрочного закрытия либо расторжения существующих обязательств с одновременным покрытием причиненных этими действиями убытков.
5. Регистрация в ЕГРЮЛ проведенной реорганизации, в результате которой начинает действовать общество-правопреемник с новой организационно-правовой формой.

При проведении реорганизации в форме преобразования должны быть выполнены все процедуры, обеспечивающие нормальную жизнедеятельность нового общества (избрание органов контроля и управления, утверждения устава и регламентов и прочие). Проводить их следует в рамках требований соответствующих законов. Акционерным обществам надлежит в положенном порядке зарегистрировать итоги выпуска акций или других ценных бумаг.

О завершении реорганизации необходимо проинформировать налоговую инспекцию и фонды. Требуется зарегистрировать новую печать, переоформить банковские реквизиты.

Преимущества реорганизации в форме преобразования

Преобразование – естественный способ изменить организационно-правовую форму предприятия, не прерывая его деятельность. Обычно этот шаг совершают или перед или после реорганизации, проводимой в форме разделения, выделения, слияния или присоединения с целью привести участвующие в ней общества к единому статусу.

Для проведения преобразования не требуется согласие кредиторов и налоговых органов, поскольку ответчиком по обязательствам становится новое общество.

Другие формы реорганизации

Реорганизация в форме выделения, осуществляемая лицами, входящими в одну группу лиц по признаку, предусмотренному подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 8 Закона

Реорганизация в форме выделения, осуществляемая лицами, входящими в одну группу лиц по признаку,
предусмотренному подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 8 Закона

Частью первой статьи 19 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон о хозяйственных обществах) определено, что выделением из хозяйственного общества

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 32 Закона Республики Беларусь от 12 декабря 2013 г. № 94-З «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции» (далее – Закон) экономической концентрацией признается в том числе создание коммерческой организации, если вкладом в ее уставный фонд служат акции (доли в уставном фонде) другой коммерческой организации и (или) имущество, которое является основными средствами, кроме основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (далее – основные средства), и (или) нематериальными активами другой коммерческой организации, или создаваемая коммерческая организация приобретает голосующие акции (доли в уставном фонде) коммерческой организации и (или) имущество, которое является основными средствами и (или) нематериальными активами другой коммерческой организации на основании передаточного акта или разделительного баланса, и действия с этими акциями (долями в уставном фонде) признаются в соответствии с подпунктами 1.4 – 1.6 пункта 1 статьи 32 Закона экономической концентрацией.

При этом абзацем пятым части первой пункта 1 статьи 33 Закона установлены условия, при выполнении которых такое создание должно осуществляться с предварительного согласия антимонопольного органа.

Вместе с тем подпунктом 8.1 пункта 8 статьи 33 Закона определено, что установленные данной статьей требования о получении согласия антимонопольного органа не применяются в том числе, если создание коммерческой организации в случаях, указанных в части первой пункта 1 статьи 33 Закона, осуществляется лицами, входящими в одну группу лиц по признаку, указанному в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 8 Закона.

Согласно части второй пункта 2 статьи 48 Гражданского кодекса Республики Беларусь в учредительном договоре учредители (участники) обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности.

Согласно части второй статьи 19 Закона о хозяйственных обществах общее собрание участников хозяйственного общества принимает решение о порядке и условиях выделения, о создании нового хозяйственного общества (хозяйственных обществ) и (или) юридического лица иной организационно-правовой формы (юридических лиц иных организационно-правовых форм), составе его (их) участников. Учредителями (участниками) каждого из вновь возникающих в результате выделения хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм могут быть только реорганизованное хозяйственное общество и (или) его участники с их согласия. Иными словами, реорганизация хозяйственного общества путем выделения из него нового хозяйственного общества предполагает принятие соответствующего решения и совершение действий как общим собранием участников реорганизуемого хозяйственного общества, так и общим собранием участников вновь возникающего в результате выделения хозяйственного общества. В этой связи можно сделать вывод о том, что для осуществления такого создания необходимо совершение волевых действий как учредителя создаваемого юридического лица, так и реорганизуемого хозяйственного общества в лице общего собрания его участников.

Таким образом, с учетом сущности реорганизации юридического лица и требований к ней, установленных законодательством, можно сделать вывод о том, что к лицам, которыми в рассматриваемой ситуации будет осуществляться создание нового юридического лица в результате реорганизации в форме выделения, будут относиться учредитель (участник) создаваемой коммерческой организации, а также само реорганизуемое хозяйственное общество.

Принимая во внимание вышеизложенную информацию можно сделать вывод о том, что реорганизация, совершаемая лицами (реорганизуемым хозяйственным обществом и учредителем нового создаваемого хозяйственного общества), входящими в одну группу лиц по признаку, предусмотренному подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 8 Закона, должна осуществляться с обязательным уведомлением антимонопольного органа, предусмотренным пунктом 9 статьи 33 Закона, в связи с выполнением условия, установленного подпунктом 8.1 пункта 8 статьи 33 Закона.

Реорганизация в форме разделения — Беляевы и партнеры

В ходе ведения своей деятельности любое юридическое лицо может столкнуться с необходимостью изменения своей структуры, как внешней, так и внутренней. Причины могут быть совершенно разными: от желания диверсифицировать бизнес до изменения числа участников организации.

Одной из форм реорганизации юр.лица в Беларуси является его разделение.

Что такое реорганизация в форме разделения?

Разделение предполагает ликвидацию существующего юридического лица и передачу всех его прав и обязанностей его правопреемникам — вновь создаваемым юр.лицам.

Разделение может быть типичным примером реорганизации ООО. Путем разделения общества с ограниченной ответственностью могут быть созданы УП и ЗАО. Им перейдут обязанности и права ранее существующего ООО, которое в процессе реорганизации будет ликвидировано.

При этом при разделении новые юр.лица получат новые регистрационные номера.

Что нужно учитывать при реорганизации юридического лица в форме разделения?

Если участники пришли к выводу о необходимости разделения предприятия, то обязательным шагом является инвентаризация всех активов и обязательств, которые в соответствии с оформленным разделительным балансом переходят к новым юридическим лицам, создаваемым в результате разделения.

В обязательном порядке должны быть уведомлены все кредиторы и сотрудники, несмотря на то, что они не могут повлиять на финальное решение.

Кредиторы могут запросить досрочное выполнение обязательств. Что касается сотрудников, то они могут быть либо переведены на одно из создаваемых предприятий, либо уволены до истечения срока действия трудового договора или контракта в соответствии с утвержденным порядком. Важно своевременно осуществить все процедуры, связанные с регистрацией новых юридических лиц, зарегистрировать их наименования и утвердить уставы.

Реорганизация в форме разделения является довольно трудоемким процессом, т.к. она подразумевает как ликвидацию существующего предприятия, так регистрацию новых. Она сопряжена с большим количеством административных процедур, что может вызвать некоторые затруднения у тех, кто никогда ранее с ними не сталкивался.

Если Вам нужна профессиональная помощь при реорганизации юр.лица. Вы в любой момент можете обратиться к специалистам компании «Беляевы и партнеры». Предлагаем Вам подробней узнать о наших услугах, позвонив нам по номерам, указанным на сайте, или оставив заявку на обратный звонок.

Государственная инспекция труда в Омской области

В ч. 5 ст. 75 ТК РФ законодатель сформулировал категорическое правило (императивную норму), что реорганизация не является основанием для расторжения трудового договора с работниками организации. Поэтому работодателю (директору организации) нет необходимости (не предусмотрено законом) ставить работников в известность о том, что намечена или состоялась реорганизация организации (юридического лица).
Уполномоченный орган организации, который принял решение о реорганизации, самостоятельно на основании Гражданского кодекса РФ выбирает ее форму: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Это его полномочия по управлению организацией и работниками. Работники обязаны подчиняться. Их никто, если они не учредители или не совладельцы этой организации, не обязан спрашивать, что делать с организацией.
После того, как состоялась реорганизация в одной из указанных законом форм, работник может не согласиться работать в «новой» организации. Но он должен быть в эту «новую» организацию (к новому работодателю) оформлен на работу, которой занимался у «старого» работодателя, т.к. оснований для расторжения трудового договора в соответствии с трудовым законодательством у «нового» работодателя нет. Только «при отказе работников от продолжения работы в случаях, указанных в ч. 5 ст. 75 ТК РФ, трудовой договор прекращается по ч. 5 ст. 77 ТК РФ». Таким образом, у работника возникает право отказаться от продолжения работы, только потому, что состоялась реорганизация организации, в которой он работал ранее. «Новая» организация, куда работник еще не принят для продолжения работы, не может его уволить. Если он отказался работать именно из-за того, что состоялась реорганизация, увольнение должен провести и оформить в соответствии с требованиями ст. 77, 179 и 180 ТК РФ «старый» работодатель. Такой отказ должен быть выражен в письменной форме с указанием причины, т.е. не по собственному желанию, а именно в связи с реорганизацией. Правильно указанная причина обеспечит работнику право на получение выходного пособия, если такой случай для выплат предусмотрен трудовым договором или коллективным договором, действующим у работодателя. Если работник не отказывается от работы, то «новый» работодатель должен (обязан) допустить работника до работы, предоставив ему прежнюю работу на условиях прежнего трудового договора.
Если работник не нужен (нет штатов), тогда «новый» работодатель сам проявляет инициативу по увольнению. Но основанием для этого является не отказ работника (т.е. это не инициатива работника, как этого требует ч. 6 ст. 75 ТК РФ), а инициатива «нового» работодателя, куда работник принят в соответствии с законом. В этом случае есть законные основания для увольнения по сокращения численности или штата (ч. 1 п. 2 ст. 8 ТК РФ). Возможно также увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). Кроме того, работнику следует помнить, что до увольнения по основанию отказа от продолжения работы в связи с реорганизацией, он должен соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка, действующие у «нового» работодателя.
Если «новый» работодатель в качестве основания для увольнения работника выбрал сокращение численности или штата, то необходимо строго соблюдать требования процедур ст. 180 ТК РФ, т.е. предупредить работника о прекращении трудового договора по этим основаниям не менее ем за 2 месяца (хоть на следующий день после оформления в «новой» организации ) до увольнения, обязательно предложить все имеющиеся вакансии, которые есть и которые соответствуют квалификации работника и состоянию его здоровья, и если он не согласиться, то увольнять по ч. 1 п. 2 ст. 81 ТК РФ, т.е. с выплатой выходного пособия в размере, указанном в ст. 179 ТК РФ.
Исходя из этих требований законодательства, уведомление работников о реорганизации организации не основано на законе, т.к. при реорганизации трудовые отношения продолжаются. Если человек не отказался работать в реорганизованной организации, то «новый» работодатель не имеет права предлагать ему другую работу, а только ту, которую работник исполнял ранее у «старого» работодателя. Подтверждением этого требования служит норма ст. 60 ТК РФ, которая запрещает требовать от работника выполнять работу, не обусловленную трудовым договором, который не прекращён.
Реорганизация организации не знает процедур «навязывания» работнику другой работы. В связи с тем, прежней работы нет у «нового» работодателя, то ему придётся либо сокращать, либо увольнять работника по соглашению сторон желательно с «золотым парашютом», либо находить другие законные основания для прекращения трудового договора с работниками.

Копьёва Т.В. – госинспектор труда
Государственной инспекции труда
в Омской области
Канунников А.Б. – кандидат
юридических наук, зксперт
журнала «Трудовое право»

Реорганизация в форме присоединения | Современный предприниматель

Действующее законодательство предусматривает несколько форм реорганизации юридического лица. Каждая из них имеет свои особенности, которые зависят от цели планируемых изменений. Анализ практики показывает, что наиболее востребована реорганизация предприятия путем присоединения к другому предприятию. Длительное время данная форма использовалась как один из вариантов «альтернативной ликвидации». Но и для добросовестного субъекта этот вариант развития бизнеса может быть достаточно интересен.

Реорганизация юридического лица в форме присоединения: особенности

Данная форма реорганизации предусматривает, что одно юридическое лицо поглощается другим, в результате этого процесса первая организация прекращает свое существование, а все права и обязанности переходят другой организации. Судебная практика последних лет показывает, что реорганизация в форме присоединения, правопреемство в котором предусматривает только переход долговых обязательств, часто признается недействительной, либо вызывает повышенное внимание налоговых и правоохранительных органов. В то же время присоединение часто становится единственным вариантом для бизнеса избежать банкротства. Поглощение более крупным бизнесом обеспечивает возможность сохранить рабочие места и производство, а для прежних собственников организации нередко дает шанс поучаствовать в более масштабных проектах.

Читайте также: Государственная регистрация юридических лиц и ИП: изменения 2019

Реорганизация в форме присоединения — пошаговая инструкция 2019

Процесс реорганизации подробно регламентирован Гражданским кодексом РФ и законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «О государственной регистрации юрлиц и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Принятие решения

Первый шаг в процессе присоединения – принятие решения на общем собрании участников общества. В документе должна быть отражена воля участников, решивших присоединить свое ООО к другому обществу. Одновременно с этим проводится и собрание общества, к которому планируется присоединение. Здесь также должно быть принято решение о присоединении. Отметим, что законодательство не регламентирует вопрос о порядке проведения данных собраний: ООО проводят их вместе или по отдельности, главное, что приятые решения должны соответствовать нормам гражданского права.

Договор присоединения

Следующий этап – подписание между сторонами договора о присоединении. В нем указывается наименование сторон, с обязательным обозначением, какая из них исключается из ЕГРЮЛ в результате реорганизации. В качестве дополнения к договору может быть подготовлен перечень имущественных прав и обязательств, переходящих в порядке правопреемства. Но на практике его составление на данном этапе не совсем целесообразно т.к. в процессе реорганизации могут произойти изменения в этом перечне.

Уведомления

О принятом решении необходимо оповестить налоговый орган. Уведомление о реорганизации в форме присоединения, образец которого можно найти в нашей статье, должно быть подано в инспекцию ФНС по месту регистрации в трехдневный срок (исчисляется в рабочих днях). Уведомлять о реорганизации отдельно внебюджетные фонды не требуется.

Закон также обязывает оповестить о том, что проводится реорганизация ООО в форме присоединения, всех контрагентов и иных заинтересованных лиц. Для этого реорганизуемое юридическое лицо должно разместить соответствующее сообщение в специализированном издании – «Вестник госрегистрации». Данное сообщение должно быть опубликовано дважды с интервалом в один месяц.

Кроме сообщения в «Вестнике» имеет смысл направить информационное письмо всем контрагентам, особенно тем, перед которыми имеются обязательства. Это позволит заранее выявить возможные претензии и исключит ситуации, когда кредитор приостановит процесс реорганизации, либо потребует признать её недействительной.

Также о грядущих изменениях должны быть оповещены работники реорганизуемого предприятия. Согласно Трудовому кодексу РФ, работник об изменении условий труда должен быть уведомлен не позднее двух месяцев до даты таких изменении (ст. 74 ТК РФ). На последнем этапе процедуры работники должны быть переоформлены как работники компании, к которой присоединено реорганизованное юрлицо, с учетом положений трудового законодательства. Подробнее о кадровых вопросах при реорганизации читайте в нашей статье.

Инвентаризация

Спустя месяц после второй публикации сообщения реорганизация в форме присоединения переходит в заключительную стадию. И начинается она с проведения подробной инвентаризации всех активов и пассивов реорганизуемого общества. Эта процедура проводится как силами только этого общества, так и совместной комиссией из представителей обществ, участвующих в реорганизации. Одновременно с этим может осуществляться погашение задолженности перед кредиторами, заявившими свои требования после сообщения о том, что проводится реорганизация. Присоединение не прекращает обязательств и не предусматривает моратория на их погашение.

Инвентаризационная опись ложится в основу передаточного акта – это документ, подтверждающий переход прав и обязанностей. Согласно ст. 58 ГК РФ, при присоединении его составление необязательно, но вполне допустимо, как дополнение к договору о присоединении. Кстати, для имущества, подлежащего государственной регистрации, данный акт и договор присоединения, являются документом-основанием для регистрации права собственности на такое имущество.

Читайте также: Разделительный баланс при реорганизации

Регистрация

Завершается реорганизация путем присоединения подачей в налоговую инспекцию заявления по форме Р16003 «О внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица». Оно подается вместе с копиями договора присоединения и передаточного акта. Если у инспекторов не возникнет вопросов по процедуре, то в течение трех рабочих дней в ЕГРЮЛ будет внесена запись об исключении реорганизованной организации.

Читайте также: Правовые последствия реорганизации юридического лица

Начисление амортизации при реорганизации юридических лиц в форме присоединения

М.В. Андреева,

руководитель налоговой практики
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
(Санкт-Петербург),
канд. юрид. наук

С.В. Гаврилова,
юрист
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Реорганизация юридических лиц вызывает множество вопросов, связанных с ее налоговыми последствиями. В данной статье рассматривается один из спорных вопросов реорганизации юридических лиц в форме присоединения — начисление амортизации основных средств, передаваемых от присоединяемых лиц. 

Методы и порядок расчета суммы амортизации установлены в статье 259 НК РФ. В соответствии с пунктом 6 этой статьи, если организация в течение календарного месяца реорганизована так, что в соответствии со статьей 55 НК РФ ее налоговый период начинается либо заканчивается до конца календарного месяца, амортизационные начисления имеют следующие особенности:

• амортизация не начисляется: ликвидируемой организацией с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

• амортизация начисляется организацией, учреждаемой, образующейся в результате реорганизации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена ее государственная регистрация.

По общему правилу в случае реорганизации юридических лиц амортизация не начисляется в течение месяца, когда завершена реорганизация и зарегистрировано новое юридическое лицо. Как исключение из общего правила, реорганизация в форме присоединения не сопровождается перерывом в начислении амортизации в месяце завершения реорганизации. Такие выводы позволяет сделать более подробный анализ статей 55 и 259 НК РФ.

Пункт 6 статьи 259 НК РФ не применяется к юридическим лицам, реорганизуемым в форме присоединения

Положения пункта 6 статьи 259 НК РФ применяются только в том случае, если:

• в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для реорганизованного юридического лица начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца;

• юридическое лицо, образующееся в результате реорганизации, подлежит государственной регистрации.

Требования пункта 6 статьи 259 НК РФ не могут применяться к юридическим лицам, реорганизация которых происходит в форме присоединения. Объясняется это следующими причинами.

Положения статьи 55 НК РФ не применяются к юридическим лицам, реорганизация которых происходит в форме присоединения, в соответствии с прямым указанием закона. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ установленные его нормой правила определения начала либо окончания налогового периода не применяются в отношении юридических лиц, к которым присоединяются одна или несколько организаций. Это обстоятельство обусловлено тем, что для юридических лиц, реорганизация которых происходит в форме присоединения, налоговый период не начинается и не заканчивается, а продолжается непрерывно.

При реорганизации в форме присоединения реорганизуемое юридическое лицо не учреждается и не образуется вновь. Организация, которая присоединяет к себе другие юридические лица, продолжает существовать, как и прежде. Кроме того, требования о государственной регистрации юридического лица, реорганизация которого происходит в форме присоединения, также не установлены. Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, применительно к юридическим лицам, реорганизация которых происходит в форме присоединения, расчет суммы амортизации должен проводиться с учетом требований абзаца первого пункта 2 статьи 259 НК РФ.

Реорганизация в форме присоединения не может быть основанием для прекращения и последующего возобновления начисления амортизации по правилам пункта 2 статьи 259 НК РФ

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно в порядке, установленном данной статьей. Организация, присоединяющая к себе другие юридические лица, рассчитывает амортизацию непрерывно по общим правилам, установленным статьей 259 НК РФ.

Абзацы второй и третий пункта 2 статьи 259 НК РФ также содержат основания начала и прекращения расчета сумм амортизации. Однако положения названных абзацев не применимы в рассматриваемом случае и не могут быть истолкованы как предусматривающие основания для начала или прекращения начисления амортизации в случае реорганизации в форме присоединения.

Объясняется это следующим.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 259 НК РФ началом начисления амортизации объекта амортизируемого имущества определено первое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Из смысла пункта 2 статьи 259 НК РФ следует, что под вводом в эксплуатацию понимается начало фактического использования имущества в деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, начисление амортизации связано с началом фактического использования имущества. В ходе реорганизации в форме присоединения присоединяющей организации передается имущество, уже использующееся в производственной деятельности и не требующее ввода в эксплуатацию.

Абзацем третьим пункта 2 статьи 259 НК РФ определяется момент, когда прекращается начисление амортизации объекта амортизируемого имущества. Это начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Реорганизация не влечет полного списания стоимости объекта и выбытия объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.

Ликвидация присоединяемой организации сопровождается передачей ее имущества правопреемнику, которому переходят права и обязанности присоединившейся организации. Объект, по нашему мнению, здесь не выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика. Все это имущество передается присоединяющему юридическому лицу, которое сохраняет все права присоединенного лица.

Подтверждает такой вывод и то, что случаи выбытия основных средств, определенные в пункте 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), не включают передачу имущества правопреемнику при реорганизации. Согласно этому пункту «стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций».

То, что в результате реорганизации не происходит выбытия объекта, подтверждает и письмо Минфина России от 16.08.2001 № 16-00-14/393, согласно которому «при реорганизации организаций путем присоединения принятые в порядке правопреемственности основные средства, учтенные на счете 01 “Основные средства” у реорганизуемых организаций, могут продолжать учитываться на указанном счете и после реорганизации с соответствующими отметками в аналитическом учете». Из письма следует, что сопутствующего выбытию списания основных средств при присоединении не происходит.

Использование для целей налогообложения понятия «выбытие основных средств» в значении, определенном в бухгалтерском учете, обусловлено нормой пункта 1 статьи 11 НК РФ, который предписывает при отсутствии в налоговом законодательстве определения того или иного термина применять его в том значении, в котором он применяется в соответствующей отрасли законодательства. Поскольку определения понятия «выбытие основных средств» в налоговом законодательстве нет, а в законодательстве о бухгалтерском учете оно раскрыто, норма пункта 1 статьи 11 НК РФ обязывает применять это понятие в целях налогообложения в том же значении, что и в бухгалтерском учете.

Из изложенного можно сделать вывод, что реорганизация в форме присоединения не может служить основанием для прекращения и последующего возобновления начисления амортизации.

Таким образом, статья 259 НК РФ не препятствует начислению амортизации основных средств, передаваемых в ходе реорганизации в форме присоединения, за тот месяц, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Амортизация за этот месяц начисляется организацией, которая присоединяет к себе другие юридические лица и будет использовать амортизируемое имущество в течение оставшегося срока его службы.

Позиция Минфина России о начислении амортизации при реорганизации в форме присоединения

Возможные налоговые риски в рассматриваемой ситуации заключаются в том, что Минфин России распространяет действие пункта 6 статьи 259 НК РФ на юридические лица, реорганизация которых происходит в форме присоединения. Официальное разъяснение содержится в письме Минфина России от 26.10.2004 № 03-03-01-04/2/23, где отмечается следующее: «Организация, образовавшаяся в результате присоединения, начисляет амортизацию по основным средствам (в том числе полученным в результате присоединения) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация указанной организации». Однако, по нашему мнению, позиция Минфина России необоснованна. Положения пункта 6 статьи 259 НК РФ не могут применяться к организациям, реорганизация которых происходит в форме присоединения по основаниям, изложенным нами ранее.

Позиция Минфина России не приводит к тому, что организация утратит безвозвратно право на признание в расходах сумм амортизации за месяц, в котором завершена реорганизация. В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ начисление амортизации не прекращается до тех пор, пока не произойдет полного списания стоимости амортизируемого объекта. Следование указаниям Минфина России приведет к тому, что при истечении срока службы объекта его стоимость не будет полностью списана, а потому, несмотря на окончание срока полезного использования, организация продолжит начисление амортизации объекта и по окончании этого срока.

Реорганизация юридических лиц вызывает множество вопросов, связанных с ее налоговыми последствиями.

В данной статье рассматривается один из спорных вопросов реорганизации юридических лиц в форме присоединения — начисление амортизации основных средств, передаваемых от присоединяемых лиц.

Ключевые слова: присоединение, реорганизация, налоговые последствия, амортизация, правопреемство, налог на прибыль, depreciation, legal succession, merger, profit tax, restructuring, tax implications

Иногда «F» — хороший результат.

Основы «Tax Free»

Как правило, прибыль или убыток должны признаваться при обмене имущества налогоплательщиком, если новое имущество существенно отличается по виду или размеру от старого имущества.

Цель положений Кодекса о так называемой «реорганизации» состоит в том, чтобы исключить из этого общего правила определенные специально описанные корпоративные обмены, которые требуются в соответствии с потребностями бизнеса и которые влияют только на корректировку продолжающихся интересов налогоплательщика в имуществе в измененных корпоративных формах. .

«Ф» Реоргс

Кодекс описывает несколько типов корпоративных операций, которые представляют собой «безналоговые» реорганизации. Одно из них, описанное в разделе 368 (a) (1) (F) Кодекса, представляет собой «простое изменение идентичности, формы или места организации одной корпорации, независимо от того, произошло ли это» («Простое изменение») — или реорганизация «F».

Хотя законодательное описание реорганизации F является кратким, и некоторые суды описывают реорганизацию F как «простую», возникли вопросы относительно требований реорганизации F.

В частности, когда корпорация меняет свою идентичность, форму или место регистрации, какие другие изменения (если таковые имеются) могут произойти до, во время или после Простого изменения, не влияя на безналоговый статус Простого изменения ? Другими словами, какие еще изменения совместимы с Простым изменением?

Эти вопросы могут стать более выраженными, если транзакция, которая должна квалифицироваться как реорганизация F, состоит из серии шагов. Более того, изменения в идентичности, форме или месте организации часто предпринимаются для облегчения других изменений, которые может быть трудно осуществить в текущей форме или месте организации корпорации.

IRS недавно выпустил Заключительный регламент, в котором рассмотрены многие из этих вопросов.

Простая сдача

Как и другие типы корпоративных реорганизаций, реорганизация F обычно включает, по форме, две корпорации, одна (передающая корпорация), которая передает (или считается передающей) активы другой (Результирующая корпорация). Однако в законе описывается реорганизация F как проводимая в отношении «одной корпорации» и предусматривается режим, отличный от того, который предоставляется при других типах реорганизаций, при которых активы передаются от одной корпорации к другой (реорганизация активов).

Реорганизация F рассматривается для большинства целей Кодекса, как если бы реорганизованная корпорация была тем же юридическим лицом, что и корпорация, существовавшая до реорганизации. Таким образом, налоговый режим, применяемый при реорганизации F, больше соответствует налоговому режиму отдельной продолжающейся корпорации в этой

(1) налоговый год Передающей корпорации не завершается и включает операции Результирующей корпорации на оставшуюся часть (после реорганизации) налогового года, и

(2) Убытки Результирующей корпорации могут быть перенесены на налоговые годы Передающей корпорации.

Поскольку реорганизация F должна включать «одну корпорацию», а продолжение налогового года и перенос убытков из Результирующей корпорации в Передающую корпорацию разрешены, в законе не могут быть предусмотрены операции, в которых Результирующая корпорация имеет ранее существовавшие виды деятельности или налоговые атрибуты. .

Аналогичным образом, требование наличия «одной корпорации» означает, что статус Результирующей корпорации как правопреемника Корпорации передающей стороны должен быть однозначным.

Заключительные правила

Основываясь на вышеуказанных принципах, Окончательные правила предусматривают, что сделка («Возможная реорганизация F»), которая включает фактическую или предполагаемую передачу собственности корпорацией, передающей право собственности, Образовавшейся корпорации является простым изменением, которое квалифицируется как реорганизация F, если шесть требований выполнены (за некоторыми исключениями).

В контексте определения того, квалифицируется ли Потенциальная реорганизация F как простое изменение, предполагаемая передача активов включает, но не ограничивается, условную передачу активов Корпорацией передающей стороны Образовавшейся корпорации в результате так называемой «ликвидации-реинкорпорации». »Сделка; и предполагаемая передача активов Передающей корпорации Результирующей корпорации в рамках так называемой операции «выпадение и проверка», в которой вновь образованная Результирующая корпорация приобретает акции Передающей корпорации у своих акционеров и, как часть плана , Передающая корпорация ликвидируется в Результирующую корпорацию.

В совокупности следующие шесть требований гарантируют, что реорганизация F включает только одну продолжающуюся корпорацию и не является ни приобретающей, ни разделительной сделкой.

Итоговые выпуски акций корпорации и идентификация владельцев акций

Операция, по которой передается право собственности на долю в капитале корпорации, не может квалифицироваться как простое изменение. Таким образом, Окончательные правила предусматривают, что сделка, которая включает в себя введение нового акционера или нового акционерного капитала в корпорацию, не квалифицируется как реорганизация F.

В соответствии с этим принципом, требование first в Заключительном регламенте состоит в том, что сразу после Потенциальной реорганизации F все акции Образовавшейся корпорации должны быть распределены (или считаться распределенными) в обмен на акции Передающей корпорации в Возможная реорганизация F.

Требование второй заключается в том, что, за некоторыми исключениями, одно и то же лицо или лица владеют всеми акциями Передающей корпорации в начале Потенциальной реорганизации F и всеми акциями Образовавшейся корпорации в конце Потенциальной F Реорганизация в идентичных пропорциях.

Несмотря на эти требования, Окончательный регламент разрешает Результирующей корпорации выпускать минимальное количество акций (не в отношении акций Передающей корпорации) для облегчения организации или обслуживания Результирующей корпорации. Это правило разработано, чтобы разрешить, например, повторную корпорацию в юрисдикции, которая требует минимальной капитализации, двух или более акционеров или владения акциями директорами. Он также предназначен для передачи активов некоторым ранее существовавшим организациям.

Кроме того, Окончательный регламент допускает смену собственника в результате либо (i) обмена держателем акций в Передающей корпорации этих акций на акции эквивалентной стоимости в Получившейся корпорации, но с условиями, отличными от условий акций Передающей стороны. Corporation или (ii) получение распределения денег или другого имущества либо от Передающей корпорации, либо от Результирующей корпорации, независимо от того, выкупаются ли акции Корпорации передающей стороны или Возникающей корпорации.

Другими словами, корпорация, участвующая в Простом изменении, может также рекапитализировать, выкупить свои акции или произвести распределения среди своих акционеров, при этом Потенциальная реорганизация F не будет квалифицирована как реорганизация F.

Эти исключения отражают определение IRS о том, что разрешение проведения определенных транзакций одновременно с реорганизацией F является приемлемым, если одна корпорация в противном случае могла бы осуществить транзакцию, не подвергаясь реорганизации F.

Результирующие активы или атрибуты корпорации и ликвидация передающей корпорации

В целом и в соответствии с законодательным предписанием о том, что реорганизация F включает только одну корпорацию, третье требование в соответствии с Заключительным регламентом заключается в том, что Образовавшаяся корпорация не должна владеть какой-либо собственностью или иметь какие-либо налоговые атрибуты непосредственно перед Потенциальной реорганизацией F.

Однако Образовавшаяся корпорация может владеть минимальной суммой активов для облегчения своей организации или для сохранения своего существования (и иметь налоговые атрибуты, связанные с этими активами), а Результирующая корпорация может удерживать поступления от займов, взятых в связи с Потенциальным F Реорганизация.

В соответствии с четвертым требованием Окончательного постановления, передающая корпорация должна полностью ликвидироваться в рамках Потенциальной реорганизации F для целей федерального подоходного налога. Тем не менее, Передающая корпорация не обязана прекращать свое существование на законных основаниях и может сохранить минимальную сумму активов с единственной целью — сохранить свое юридическое существование.

One Acquiring Corporation, One Transferor Corporation

Простое изменение касается только одной передающей корпорации и одной результирующей корпорации.Таким образом, Окончательные правила предусматривают, что только одна передающая корпорация может передать собственность Результирующей корпорации в случае потенциальной реорганизации F.

Таким образом, пятое требование в соответствии с Заключительным регламентом заключается в том, что сразу после Потенциальной F-реорганизации никакая корпорация, кроме Результирующей корпорации, не может владеть имуществом, которое принадлежало Передающей корпорации непосредственно перед Потенциальной F-реорганизацией, если такая другая корпорация будет: в результате преуспеть и принять во внимание налоговые атрибуты Передающей корпорации.

Операция, которая разделяет собственность или налоговые атрибуты передающей корпорации между приобретающими корпорациями или между ними, или которая приводит к потенциальным конкурирующим претензиям в отношении таких налоговых атрибутов, не будет квалифицироваться как простое изменение.

Шестое требование в соответствии с Заключительным регламентом заключается в том, что сразу после Потенциальной реорганизации F Образовавшаяся корпорация не может владеть имуществом, приобретенным у другой корпорации, кроме Передающей корпорации, если Результирующая корпорация в результате преуспеет и перейдет в учитывать налоговые атрибуты такой другой корпорации.Таким образом, транзакция, которая включает одновременное приобретение собственности и налоговых атрибутов у нескольких корпораций-цедентов, не будет квалифицироваться как простое изменение.

Аналогичным образом, Окончательные правила предусматривают, что Простое изменение не может учитывать транзакции, которые происходят одновременно с Потенциальной реорганизацией F, если эти другие транзакции могут привести к тому, что корпорация, отличная от Результирующей корпорации, получит налоговые атрибуты Передающей корпорации.

Серия транзакций

В некоторых случаях по деловым или юридическим соображениям могут потребоваться дополнительные действия для завершения транзакции, которая должна квалифицироваться как простое изменение.Окончательные правила предусматривают, что Потенциальная реорганизация F, состоящая из серии связанных транзакций, которые вместе приводят к Простому изменению, может квалифицироваться как реорганизация F, независимо от того, могут ли, например, рассматриваться определенные шаги в серии, рассматриваемые по отдельности. как выкуп акций, полная ликвидация компании или передача собственности корпорации. Например, первым шагом в реорганизации F корпорации, принадлежащей отдельным акционерам, может быть роспуск Передающей корпорации, если за этим шагом следует передача всех активов Передающей корпорации Результирующей корпорации.

Простое изменение в рамках более крупной транзакции

Реорганизация F может быть этапом или серией этапов до, внутри или после других транзакций, которые влияют на большее, чем Простое изменение, даже если Результирующая корпорация существует только временно после Простого изменения. В некоторых случаях реорганизация F создает основу для последующих операций, устраняя неналоговые препятствия для передачи активов. В других случаях предыдущие операции могут привести к изменению активов и акционеров Передающей корпорации до начала реорганизации F.

Хотя реорганизация F может способствовать другой транзакции, которая является частью того же плана, IRS пришло к выводу, что принципы поэтапных транзакций, как правило, не должны характеризовать реорганизации F, поскольку реорганизации F включают только одну корпорацию.

Таким образом, Окончательный регламент предусматривает, что связанные события, предшествующие или следующие за Потенциальной реорганизацией F, которая представляет собой Простое изменение, обычно не приводят к тому, что эта Потенциальная реорганизация F не может считаться реорганизацией F.

Заключительный регламент также предусматривает, что квалификация Потенциальной реорганизации F как реорганизации F не повлияет на режим других связанных операций. Например, если реорганизация F является частью плана, который включает последующее слияние с участием Образовавшейся корпорации, квалификация Потенциальной реорганизации F как реорганизации F не изменит налоговых последствий последующего слияния.

Сделки, подпадающие под действие других положений о реорганизации

В некоторых случаях передача актива, которая представляет собой этап реорганизации F, также является необходимым шагом для характеристики более крупной операции как операции с непризнанием, которая не будет представлять собой реорганизацию F.

В целом, Окончательные правила предусматривают, что если передача собственности передающей корпорацией квалифицируется как этап реорганизации F и другого типа реорганизации, в котором Результирующая корпорация является приобретающей корпорацией, то сделка соответствует требованиям, предоставляемым F реорганизация. (Есть исключение для конкретно описанных реорганизаций приобретаемых активов.)

Распределения

Окончательные правила предусматривают, что, если акционер получает деньги или другое имущество (в том числе в обмен на свои акции) от Передающей корпорации или Результирующей корпорации в сделке, которая представляет собой реорганизацию F, деньги или другое имущество будут рассматриваться как имеющие были распределены Передающей корпорацией в рамках сделки, отдельной от реорганизации F.По сути, такое распределение функционально отделено от простого изменения и не должно рассматриваться так же, как обмен денег или другого имущества на акции целевой корпорации в процессе приобретающей реорганизации.

Идентификационные номера работодателя

Следует отметить, что IRS изучает очень практический вопрос о том, как присвоить (или переназначить) идентификационные номера работодателя («EIN») корпоративным налогоплательщикам после реорганизации F. В конце концов, хотя реорганизация F обычно включает, по форме, две корпорации, передающая корпорация (с существующим EIN) и Результирующая корпорация (с новым EIN) рассматриваются как один и тот же налогоплательщик.В некоторых случаях для Корпорации передающей стороны будет важно, чтобы Результирующая корпорация продолжала использовать EIN Корпорации передающей стороны.

«F» может быть хорошим

Хотя вы не хотели бы получать эту оценку в школе, оценка «F» в связи с реорганизацией может оказаться очень полезным инструментом при реструктуризации закрытой корпорации. Ключ состоит в том, чтобы признать возможности для его применения, будь то изменение корпоративной формы или состояния организации, или защита от характеристики операции как налогооблагаемой ликвидации-реинкорпорации.Никогда не знаешь, когда тебе может понадобиться «Ф».

В Калифорнии не каждое слияние — это «реорганизация» | Аллен Мэткинс

Вчерашний пост обсуждал уместность даты погашения долговой ценной бумаги для определения реорганизации «продажи активов» в соответствии с Законом об общих корпорациях Калифорнии. CGCL признает два других типа «реорганизации». Одним из них является «реорганизация слиянием», которая определяется как слияние в соответствии с главой 11 CGCL. Cal. Corp.Кодекс § 181 (а). Есть много типов слияний — прямое, обратное, треугольное, обратное треугольное, краткое и межвидовое.

Раздел 1110, который разрешает слияние в краткой форме, находится в главе 11. Однако слияние в краткой форме не является «реорганизацией слияния» согласно CGCL, поскольку Раздел 181 (a) прямо исключает слияния в краткой форме из определения. «реорганизации слияния». Краткое слияние включает слияние материнской корпорации и дочерней корпорации, отечественной или иностранной, когда материнская корпорация владеет не менее 90% выпущенных акций каждого класса дочерней корпорации.Краткое слияние обычно осуществляется на основании решения или плана слияния, принятого и одобренного советом директоров материнской корпорации. Если материнская компания владеет менее чем всеми выпущенными в обращение акциями каждого класса дочерней компании, то совет дочерней компании должен утвердить решение или план слияния, а также вознаграждение, которое должно быть получено акционерами (кроме материнской компании). Если материнская компания должна быть объединена со своей дочерней компанией в рамках краткой формы слияния (так называемая «сделка вниз»), совет директоров оставшейся дочерней корпорации должен утвердить полное решение или план слияния.Кроме того, если бы сделка «вниз по ступенькам», за исключением Раздела 1101, была бы «реорганизацией слияния», основные условия которой потребовали бы утверждения находящихся в обращении акций любого класса материнской корпорации в соответствии с Разделом 1201 (d), тогда размещенные акции материнской компании того же класса должны утверждать основные условия слияния. Следствием этого последнего требования является запрет на повторную инкорпорацию в другой юрисдикции посредством сокращенного слияния на нижнем уровне без голосования акционеров материнской корпорации.

Корпоративная реорганизация

Типы реорганизаций

Бизнес, который хочет повысить эффективность или прибыльность, может реструктурировать методы работы компании для достижения одной или обеих этих целей. Этот процесс реструктуризации называется корпоративной реорганизацией. Поскольку корпоративная реорганизация — это важное мероприятие, которое влияет на чистую прибыль корпорации, для успеха этого процесса необходимы тщательное планирование, предвидение экспертов и другие соображения.Опытный бизнес-юрист поможет вам разобраться в юридических аспектах корпоративной реорганизации.

Типы корпоративной реорганизации

Большинство компаний выбирают корпоративную реорганизацию, когда их попытки получить венчурный капитал не привели к увеличению их стоимости. Некоторые из форм корпоративной реорганизации включают следующие:

• Тип A: Слияния и консолидации
• Тип B: Приобретение с целью субсидирования целевой компании
• Тип C: Приобретение с целью ликвидации целевой компании
• Тип D: передача
• Тип E: рекапитализация
• Тип F: изменение идентичности
• Тип G: передача

Слияния и консолидации типа A

Слияние происходит, когда два или более хозяйствующих субъекта сливаются в одну выжившую организацию.Например, при слиянии компаний A и B компания A принимает на себя все активы и обязательства компании B. Единственная организация, созданная в результате этого слияния, сохраняет название компании A. Небольшие компании часто объединяются с более крупными компаниями, чтобы получить выгоду от узнаваемости бренда более крупной компании и ее рыночного влияния. С другой стороны, консолидация предполагает объединение нескольких компаний для создания нового юридического лица. Например, компания A и компания B могут объединиться в компанию C.

Приобретение типа B с целью субсидирования целевой компании

Реорганизация типа B предполагает приобретение корпорацией акций другой компании, при этом приобретенная компания становится дочерней компанией приобретающей компании. корпорация.План приобретения должен быть выполнен в короткие сроки, например, в течение года. Этот план является лишь частью шагов, которые компания-покупатель должна предпринять, чтобы получить контроль, и основное внимание в сделке уделяется приобретению голосующих акций.

Приобретение типа C с намерением ликвидировать целевую компанию

Реорганизация типа C включает ликвидацию целевой корпорации в качестве условия плана приобретения типа C. В определенных ситуациях IRS может отказаться от требования о ликвидации целевой компании.После ликвидации целевой компании акционеры целевой корпорации становятся акционерами приобретающей компании. Положения о реорганизации касаются налоговых последствий, а не правил ликвидации.

Передача типа D и типа G

Реорганизация типа D включает передачу активов между корпорациями. Акционеры корпорации, которая передает активы, должны контролировать корпорацию, которой передаются активы. Реорганизации типа D принимают форму отделений или дополнительных предприятий.Передачи типа G включают передачу некоторых или всех активов компании, которая должна подать заявление о банкротстве, новой компании.

Рекапитализация типа E и изменение идентичности типа F

Реорганизация типа E — это когда акционеры компании обменивают акции и ценные бумаги на новые акции, ценные бумаги или и то, и другое. Основное внимание здесь уделяется структуре капитала компании. В этой реорганизации участвует только одна корпорация. Найдите опытного бизнес-юриста, который поможет вам при реструктуризации или реорганизации вашего бизнеса.

Вас также может заинтересовать…

1. Стоит ли вам рассматривать подставную компанию?
2. Texas Power of Attorney
3. Probating a Will by Muniment of Title

Простое изменение? — Реорганизация «F» соответствует требованиям, несмотря на изменения в плане

20 января 2021 г., Закари Дж. Монтгомери

Бывший премьер-министр Великобритании Уинстон Черчилль однажды сказал: «Планы не имеют большого значения, но планирование необходимо.«Возможно, эта цитата немного убедительна для применения в целом к ​​корпоративной реорганизации в соответствии с разделом 368 Налогового кодекса. В конце концов, планы очень важны — если не существенны — в контексте корпоративной реорганизации. Однако на основании недавнего постановления частного письма Налоговая служба (IRS) отметила, что требование «плана реорганизации» для реорганизации «F» не было подорвано последующим изменением плана промежуточного звена. Фактически, в этом случае изменение плана было «неважным.”

Корпоративные реорганизации, в целом

Как правило, корпоративная реорганизация определяется в соответствии с Разделом 368 (a) (1) (A) — (G) и может принимать множество различных форм. [1] Реорганизация «A», например, определяется как обычное установленное законом слияние или укрепление. Реорганизация E определяется как рекапитализация. Эти корпоративные реорганизации, как правило, должны соответствовать определенным требованиям, чтобы потенциально иметь право на беспошлинный режим:

• Требование непрерывности интереса («COI») — Непрерывность интереса требует, чтобы существенная часть стоимости собственности в целевой корпорации была сохранена при реорганизации.[2]
• Требование о непрерывности бизнеса (COBE) — Непрерывность бизнеса требует, чтобы выпускающая корпорация либо продолжала исторический бизнес целевой корпорации, либо использовала значительную часть исторических бизнес-активов целевой корпорации в бизнесе [3].
• Действительное требование деловой цели — Действительная деловая цель предусматривает, что цель реорганизации должна определяться требованиями бизнеса, обычным и необходимым инцидентом в поведении предприятия, а не средством или схемой уклонения от уплаты налогов.[4]
• Требование к плану реорганизации —План реорганизации требует, чтобы реорганизация проводилась в соответствии с планом. Такой план должен предусматривать добросовестное исполнение одной из транзакций, конкретно описанных в Разделе 368 (а), а также предусматривать добросовестное исполнение каждого из необходимых действий, в соответствии с которыми испрашивается непризнание прибыли [5]. [6]

Реорганизация «F», в частности

Пожалуй, одной из наиболее часто выполняемых корпоративных реорганизаций является реорганизация типа «F».Раздел 368 (a) (1) (F) определяет реорганизацию «F» как простое изменение идентичности, формы или места организации одной корпорации, независимо от того, как это произошло. Налоговый суд США ранее определил реорганизации категории «F» следующим образом:

Хотя точная функция и объем (F) реорганизации в схеме операций с отложенным налогом, описанной в разделе 368 (a) (1), никогда не были четко определены, из формулировки подпункта (F) очевидно, что это отличается от пяти предыдущих типов реорганизаций, поскольку включает только самые простые и наименее значимые корпоративные изменения.Реорганизация (F) -типа предполагает, что выжившая корпорация является той же корпорацией, что и ее предшественник, во всех отношениях, за исключением незначительных или технических отличий. Например, реорганизация (F) обычно понимается как охватывающая только такие незначительные изменения, как реинкорпорация того же корпоративного бизнеса с теми же активами и теми же акционерами, выжившими в соответствии с новым уставом в том же или в другом Государстве, продление корпоративного устава с ограниченным сроком действия или преобразование U.Ссудно-сберегательная ассоциация, зарегистрированная в штате S.

Кроме того, в отличие от других реорганизаций в соответствии с Разделом 368 (a) (1), реорганизация «F» освобождается от требований COI и COBE. [8] Однако реорганизация категории «F» должна по-прежнему иметь обоснованную коммерческую цель и проводиться в соответствии с планом реорганизации. [9]

Частное письмо Постановление 202031002

31 июля 2020 года IRS выпустило частное письмо с постановлением («PLR»), касающееся запроса налогоплательщика о вынесении решения, частично в соответствии с разделом 368 (a) (1) (F).[10] Ниже представлены основные факты:

Налогоплательщик был зарегистрирован в государстве A в дату 1. Налогоплательщик подал документы о приручении в государстве B в дату 2. Налогоплательщик был ликвидирован в государстве A в дату роспуска государства A.

3-го числа налогоплательщик обнаружил, что одомашнивание в государстве B было недействительным, поскольку, без ведома налогоплательщика, закон штата A не разрешал корпорациям государства A приручать в другой штат. В результате налогоплательщик был непреднамеренно не зарегистрирован ни в государстве A, ни в государстве B на дату роспуска государства A.На Дату 4, чтобы частично решить эту проблему, налогоплательщик зарегистрировался в штате C. [11]

Основываясь на ограниченном количестве представленных фактов, IRS частично постановил:

Государство Роспуск налогоплательщика в Государство Дата роспуска вместе с выборами классификации юридических лиц, вступившими в силу с Даты роспуска Государства А, не будет препятствовать также (i) переходу организационно-правовой формы налогоплательщика из Государства. в некорпоративную ассоциацию, или (ii) последующая реинкорпорация налогоплательщика в государственную корпорацию C в результате реорганизации в соответствии с разделом 368 (a) (1) (F) Налогового кодекса.[12]

Заключение

Примечательно, что Налоговая служба заявила, что сделка действительно квалифицируется как реорганизация типа «F». Читая между строк, IRS неявно постановил, что как действующая бизнес-цель, так и требования плана реорганизации были выполнены. Это интересно с учетом того факта, что налогоплательщик принял план реорганизации с учетом одного государства, а затем изменил статус регистрации в соответствии с планом, пока транзакция находилась в стадии реализации.

Возможно, Налоговая служба сочла, что сделка все еще квалифицируется как реорганизация типа «F», потому что такие реорганизации «включают только такие незначительные изменения». Или, возможно, сделка не нарушила требований Раздела 368 (a) (1) (F), потому что первоначальная цель и общий план все еще были выполнены в общем смысле — фактическое состояние регистрации не имело большого значения. Тем не менее, это постановление примечательно тем, что планы налогоплательщиков по реорганизации могут измениться после выполнения указанного плана, но по-прежнему подпадают под действие Раздела 368 (а) — по крайней мере, если такая реорганизация является «простым изменением».”

[1] I.R.C. § 368 (a) (1) (A) — (G).

[2] Treas. Рег. § 1.368-1 (e) (1) (i).

[3] Treas. Рег. § 1.368-1 (d) (1).

[4] Treas. Рег. § 1.368-1 (b), (c).

[5] Treas. Рег. § 1.368-1 (c).

[6] Следует также отметить, что корпоративные реорганизации также должны оцениваться в соответствии с определенными соответствующими положениями закона, такими как доктрина поэтапных сделок.

[7] Berghash v. Comm’r , 43 T.C. 743, 752 (1965) (внутренние цитаты и сноски опущены), aff’d , 361 F.2d 257 (2 декабря 1966 г.).

[8] См. Treas. Рег. § 1.368-2 (m) (2).

[9] Дополнительные параметры, необходимые для реорганизации типа «F», кратко изложены в Treas. Рег. § 1.368-2 (m) (1) (i) — (vi).

[10] I.R.S. Priv. Ltr. Rul. 202031002 (31 июля 2020 г.).

[11] Ид. Кроме того, налогоплательщик сделал некоторые другие заявления, которые здесь не воспроизводятся.

[12] Ид.

Юрист по бизнес-налоговому планированию

Freeman Law представляет интересы клиентов в районе Даллас-Форт-Уэрт.Запишитесь на консультацию или позвоните по телефону (214) 984-3410, чтобы обсудить вопросы корпоративного структурирования или бизнеса и налогового планирования.

Письмо Постановление 85-3: Реорганизация Корпорации в Корпоративный Траст

Подоходный налог с предприятий / физических лиц

11 января 1985 г.

Вы спрашиваете, будут ли последствия реорганизации компании типа «F» для подоходного налога штата Массачусетс в соответствии с IRC § 368 (a) (1) (F) идентичными последствиям для федерального подоходного налога, т. Е.е., что ни прибыль, ни убытки не принесут предыдущей корпорации, преемнику коммерческого траста или акционерам.

Вы представляете корпорацию Род-Айленд, у которой есть один акционер и которая управляет двумя дисконтными магазинами в Массачусетсе и одним в Род-Айленде. Единственный акционер желает изменить юридический статус и местонахождение предприятия с Корпорации Род-Айленда на коммерческий траст Массачусетса посредством реорганизации типа «F» (не облагаемой налогом) в соответствии с IRC § 368 (a) (1) (F).Согласно Плану реорганизации произойдет следующее:

1. Все активы и обязательства Корпорации (обязательства которых не превышают и не будут на момент передачи превышать базовую стоимость активов Корпорации) должны быть переданы вновь образованному предприятию в Массачусетсе. траст («Траст») в обмен на акции или паи (далее именуемые «акции») бенефициарного владения Трастом.

2. Акции бенефициарного владения Трастом, полученные Корпорацией при обмене, должны быть распределены сразу после обмена среди акционеров Корпорации на пропорциональной основе в обмен на их акции Корпорации.

Если предположить, что сделка рассматривается как реорганизация категории «F» для целей федерального подоходного налога, Корпорация не будет признавать какие-либо прибыли или убытки для целей федерального подоходного налога в соответствии с разделом 361 (a) Кодекса. Следовательно, поскольку корпоративный акциз штата Массачусетс в соответствующей части основан на валовой прибыли, определенной для целей федерального подоходного налога (с некоторыми корректировками, не имеющими отношения к данному случаю), Корпорация не будет признавать какие-либо прибыли или убытки для целей Массачусетса в соответствии с Общими законами штата Массачусетс. Глава 63.

Траст не будет признавать какие-либо прибыли или убытки для целей федерального подоходного налога в соответствии с разделом 1032 (а) Кодекса, и, предполагая, что сделка рассматривается как реорганизация категории «F» для целей федерального подоходного налога, он приобретет основа в переданных ей активах равна базе Корпорации в этих активах непосредственно перед передачей. (I.R.C. § 362 (b)).

Общие законы штата Массачусетс Глава 62, раздел 8 предусматривает, что корпоративный траст должен рассматриваться как корпорация для целей любого определения, связанного с разделами 351–368 Кодекса.Соответственно, подход Массачусетса к этой сделке будет соответствовать федеральному режиму, описанному выше.

Наконец, если предположить, что сделка рассматривается как реорганизация категории «F» для целей федерального подоходного налога, каждый акционер Корпорации, который становится акционером Траста, не будет признавать прибыль или убыток для целей федерального подоходного налога в соответствии с Разделом 354 (a ) Кодекса и получит основу в своих акциях Траста, равную стоимости его старых акций Корпорации, переданных в обмен.(I.R.C. § 358 (а)).

В том, что (i) доход физического лица, подлежащего налогообложению в Массачусетсе, основан на федеральном валовом доходе (с некоторыми изменениями, не имеющими отношения к данному случаю), и (ii) в соответствии с Главой 62, Раздел 8 Общих законов Массачусетса, Положения разделов 354 и 358 применяются в соответствии с законодательством штата Массачусетс к акционерам делового фонда штата Массачусетс, налоговые последствия сделки для акционеров Корпорации в соответствии с законодательством штата Массачусетс будут такими же, как и их последствия для федерального подоходного налога.

Вы также спрашиваете, связаны ли какие-либо последствия корпоративного акцизного налога Массачусетса с реорганизацией и сменой домициля предприятия.

Как правило, корпоративный акциз штата Массачусетс взимается с предприятий, действующих в штате Массачусетс в корпоративной форме. См. G.L. c. 63, § 30 (1) и (2).

Таким образом, ни реорганизация, ни смена места жительства сами по себе не влекут за собой последствий для корпоративного акциза. Поскольку субъектом реорганизации будет корпоративный траст Массачусетса, а не корпорация, он не будет облагаться корпоративным акцизом.

Тем не менее, «(а) корпоративный траст, участвующий в рамках Содружества в любом бизнесе, деятельности или сделке… подлежит обложению налогами, налагаемыми [Главой 62]…», то есть подоходным налогом штата Массачусетс. G.L. c. 62, § 8 (а).

Поскольку рассматриваемое предприятие будет продолжать вести бизнес в Массачусетсе в качестве корпоративного траста, оно будет подлежать обложению подоходным налогом штата Массачусетс в соответствии с G.L. c. 62, § 8.

Искренне Ваш,

/ с / Ира А. Джексон

Ира А.Джексон

Налоговая комиссия

IAJ: HW: loc

LR 85-3

Значение, тип, почему компании проводят реорганизацию?

Реорганизация Значение

Реорганизация относится к юридическому процессу изменения, слияния или приобретения компании и ее активов. Обычно предпринимаются для решения проблемы низкой рентабельности, причины модернизации варьируются в зависимости от потребностей фирмы. Например, в 2017 году Wall Street Journal объявил о серьезной редакционной реорганизации, чтобы помочь этой 128-летней газете адаптироваться к требованиям цифровых новостных репортажей.

Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. Д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку с указанием авторства Ссылка на статью с гиперссылкой
Например:
Источник: Реорганизация (wallstreetmojo.com)

Как работает реорганизация?

Компания предпринимает различные меры для обеспечения продолжения своей деятельности. Он нацелен на максимизацию прибыли, преимущество над конкурентами и прочное положение на рынке. Реорганизация — одна из таких мер, которые компании используют, чтобы оставаться в бизнесе.Это также может стать спасительной льготой, когда компания должна пойти на ликвидацию из-за банкротства.

Например, если у фирмы большой долг и она не может производить выплаты по процентам, заработной плате, расходам или основной сумме, она может изменить свою структуру, чтобы увеличить размер капитала. Увольнения, слияния, выкуп корпораций, рекапитализация Рекапитализация — это метод реструктуризации соотношений различных способов генерирования капитала, таких как заемный капитал, собственный капитал и привилегированные акции, на основе WACC и других требований компании, таких как желаемый уровень контроля.узнать больше или изменить существующую структуру бизнеса — это способы добиться реорганизации. Это может быть сложной задачей как для сотрудников, так и для работодателей, независимо от того, в хороших или плохих условиях происходит реструктуризация.

Реорганизация — это юридический процесс. Суды и юристы часто возникают, особенно в случае банкротства и слияния. По данным Harvard Business Review, по крайней мере, две трети таких изменений мотивированы на улучшение работы.Реорганизация и реорганизация используются как синонимы.

Почему компании идут на реорганизацию?

Существует множество причин, по которым компания вступает в процесс реорганизации. Самая частая причина — прибыль. Расширение бизнес-операций, клиентских баз и оперативного охвата — все это преимущества реорганизации.

Другие причины можно более четко увидеть в различных типах реорганизации, поскольку процесс носит субъективный характер, и каждая компания, по сути, может создавать свои собственные.IRS США (раздел 368) признает семь типов реорганизации. Некоторые из них представляют собой слияния, приобретение дочерних компаний, передачу дочерних компаний или выделение. Как выделение, так и выделение — это две разные формы продажи активов. При выделении акции дочерней компании распределяются между всеми акционерами. Напротив, при разделении заинтересованные стороны должны отказаться от пакета акций своей материнской компании для получения акций дочерней компании. Читать далее и т. Д.

Ниже приведены некоторые причины для реорганизации.

• Контроль над акциями и контрольный пакет — важная причина проведения многих реорганизаций.
• Другая причина — слияния Слияние — это добровольное слияние двух существующих организаций, равных по размеру, операциям и клиентам, которые решают объединиться, чтобы сформировать новую организацию, расширить свое присутствие на новые территории, снизить операционные расходы, увеличить доходы и получить больший контроль. над долей рынка. читать дальше. Два отдельных юридических лица решают двигаться вперед как одно во время слияния. Консолидация активов обычна для слияния, но у каждой компании свой процесс.Это в основном зависит от того, на каких условиях соглашаются две стороны.
• Когда одна компания приобретает другую компанию полностью или большую часть ее акций для создания контрольного пакета акций, происходит реорганизация. При приобретении компания по-прежнему может сохранить свое собственное название и юридическое существование. Важно отметить, что при приобретении учитываются доли активов приобретаемой компании. Компания-покупатель имеет законное право принимать решения без голосов акционеров приобретаемой компании.
• Реорганизации также происходят для ликвидации Ликвидация — это процесс закрытия бизнеса или сегмента бизнеса путем продажи его активов.Сумма, полученная таким образом, используется для погашения кредиторов и всех других обязательств бизнеса в определенном порядке. Подробнее, или банкротство фирмы, увязшей в долгах. Банкротство — это юридический процесс. Таким образом, ликвидация активов компании, особенно в отношении иерархии акционеров, должна осуществляться определенным образом.
• Точно так же сама рекапитализация — еще одна важная причина. Если компания имеет слишком большой вес в облигациях и считает, что у нее чрезмерный заем, решение заключается в рекапитализации и перевыпуске новых акций для повторного балансирования.

Пример

• Возможно, одним из наиболее известных примеров реорганизации является слияние J.P. Morgan с Chase Manhattan Bank. J.P. Morgan был в первую очередь инвестиционным банком, а Chase Manhattan — традиционным розничным банком.
• В 2000 году эти два предприятия объединились в J.P. Morgan Chase & Co., при этом Чейз приобрел J.P. Morgan. Сообщалось, что слияние объединило активы на 660 миллиардов долларов, и объединенный банк занял третье место в рейтинге крупнейших банковских холдингов в стране.
• J.P. Morgan Chase & Co. никогда не оглядывался назад с тех пор, как ускользнул от рыночной капитализации, когда розничные депозиты были забиты институциональными инвестициями.

Реорганизация и реструктуризация

• Важно отметить, что оба этих термина по существу означают одно и то же и часто используются взаимозаменяемо, особенно в Интернете. Четкое различие заключается в том, что реорганизация — это юридический процесс, требующий юридической подачи документов в IRS, а реструктуризация — нет.
• Реорганизация может включать роспуск, банкротство, приобретение Приобретение определяется как акт принятия или получения контроля над всеми или большей частью акций другого предприятия путем покупки не менее пятидесяти процентов акций целевой компании и других корпоративных активов. подробнее и слияние компаний. Реструктуризация направлена ​​на повышение эффективности существующей компании. Это делается множеством способов, и у каждой компании есть свой собственный процесс.
• При этом реорганизация — это форма реструктуризации — реорганизация основной деятельности компании.Реструктуризация часто может описывать организационные изменения на уровне управления (тогда как реорганизация относится к юридическим изменениям на корпоративном уровне). Примеры таких изменений включают изменения в управленческом персонале и руководящих составах C-Suite.
• Изменения в отделах бизнеса и продаж или маркетинговых отделах также являются обычным явлением при реструктуризации. В основе реструктуризации лежит эффективность производства, и в зависимости от того, чего не хватает, компания меняется.
• Большинство сотрудников на протяжении своей карьеры претерпевают несколько реорганизаций / реструктуризаций.Это неоднозначное время для любого сотрудника, так же как и увольнения.

Рекомендуемые статьи

Это был путеводитель по теме «Что такое реорганизация и ее значение». Здесь мы обсуждаем типы реорганизации и то, как она работает, а также некоторые примеры. Вы также можете ознакомиться со следующими статьями, чтобы узнать больше —

Как реорганизация «F» может помочь вашему бизнесу

Реорганизация «F» — это тип безналоговой реорганизации в соответствии с разделом 368 (a) (1) (F) Налогового кодекса, который включает простое изменение личности или форма одной корпорации.Реорганизации F обычно используются для освобождения от налогов одной операционной компании. Они часто используются как часть предпродажной стратегии или для изменения некоторых нежелательных атрибутов операционной компании. Примеры таких изменений включают изменение названия, повторное учреждение корпорации в том же или другом штате или изменение формы организации бизнеса.

В последние годы Налоговая служба выпустила окончательные положения о квалификации реорганизаций категории F.В Treas изложено шесть требований. Рег. §1.368-2 (m) (i) — (vi). Эти правила, которые применяются к операциям, совершаемым 21 сентября 2015 года или после этой даты, объясняют элементы необлагаемой налогом реорганизации F таким образом, чтобы корпорация не получала прибыли или убытков от передачи своих активов новой корпорации в обмен на акции новой корпорации и отсутствие прибыли или убытков для акционеров при обмене старых акций на новые. Все шесть условий должны быть выполнены в дополнение к общим требованиям к бизнес-цели и плану реорганизации.Непрерывность интересов и непрерывность требований к бизнесу предприятия, применимые к другим типам реорганизации, не требуются для реорганизаций F для операций, происходящих 25 февраля 2005 г. или после этой даты.

Некоторые ограничения и особые правила применяются, когда приобретающая корпорация является иностранной корпорацией. Всегда консультируйтесь с налоговым юристом при рассмотрении вопроса о реорганизации вашего бизнеса.

Если у вас есть какие-либо вопросы по этому посту, пожалуйста, свяжитесь с председателем нашей группы по международному бизнесу и налоговому планированию Робертом К.Габриельски, [email protected].

Мнения, выраженные здесь, основаны на законодательстве на дату написания. Законы могут быть изменены, и если они это сделают, высказанные заявления могут быть изменены.

ОТКАЗ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ: Чтобы обеспечить соответствие требованиям, налагаемым Положениями о казначействе США, мы сообщаем вам, что любые налоговые рекомендации, содержащиеся в этом блоге, не предназначены или написаны для использования и не могут быть использованы с целью (i) избежания штрафов в соответствии с Кодекс или (ii) продвижение, маркетинг или рекомендация другой стороне транзакции или вопроса, рассматриваемого в настоящем документе.