Close

Счет фактура на аванс у покупателя: Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларации — Контур.НДС+ — СКБ Контур

Документ предназначен для выписки счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, по суммовой разнице, в также при получении аванса (предварительной оплаты) от покупателей.

Порядок заполнения реквизитов счета-фактуры зависит от вида счета-фактуры в поле Вид счета-фактуры:

По реализации 
На аванс
На аванс комитента
Налогового агента
По суммовой разнице
Исправление счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура

Вид документа выбирается при создании нового документа или определяется автоматически в зависимости от документа-основания.

Общими для всех видов документа являются реквизиты:

  • Контрагент которым выставлена счет-фактура.

  • Договор с контрагентом в рамках которого совершена операция к которой выставлена счет-фактура.

  • Флажок и соответствующие ему поля
    Исправление номер
    и дата позволяют выставить счет-фактуру на исправление.
  • Код вида операции — указывается код, требуемый в журнале учета счетов-фактур. В зависимости от вида операции код проставляется автоматически.

  • Флажок Выставлен и соответствующие ему доле даты выставления и выбор способа выставления: на бумажном носителе или в электронном виде отражают дату и способ выставления счета-фактуры контрагенту.

  • Сумма всего и

    сумма НДС (в т.ч.) по счету-фактуре.

Счет-фактуру можно ввести на основании документов реализации: Реализация (акт, накладная), Возврат товаров от покупателя, Отчет комиссионера (агента) о продажах, Отчет комитенту о продажах товаров, Оказание производственных услуг, Передача ОС, Передача НМА, Отражение начисления НДС. и пр.), а также на основании регламентного документа Начисление НДС по СМР, которым регистрируется выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Для регистрации счета-фактуры в документах, на основании которых он вводится, предусмотрена ссылка Ввести счет-фактуру

. При вводе на основании реквизиты счета-фактуры заполняются автоматически.

При вводе счета-фактуры по реализации вручную необходимо заполнить реквизиты:

  • При создании счета-фактуры выбрать значение На реализацию.

  • В поле Основание указать документ реализации. Предусмотрена возможность ввода счета-фактуры на основании нескольких документов реализации.

При заполнении счета-фактуры, если документом реализации зачтен аванс, необходимо указать дату и номер платежно-расчетного документа, которым этот аванс перечислен в поле Платежно-расчетные документы

. Предусмотрена возможность ввода информации о нескольких платежно-расчетных документах.

Содержание

Счета-фактуры на авансы, полученные от покупателей, рекомендуется выписывать автоматически обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс. Предоставляется возможность вводить счета-фактуры на основании платежно-расчетного документа или заполнять вручную.

Порядок регистрации счетов-фактур на аванс устанавливается в учетной политике организации на закладке НДС. Условия регистрации счетов-фактур по договору с покупателем могут отличаться от порядка учета, принятого по организации в целом. В этом случае для договора с покупателем можно задать индивидуальный порядок регистрации счетов-фактур на аванс.

При вводе счета-фактуры на предварительную оплату вручную необходимо заполнить реквизиты:

  • При создании счета-фактуры выбрать значение На аванс.

  • В поле Основание указать платежно-расчетный документ.

  • В счете-фактуре на аванс можно указать список номенклатуры или обобщенное наименование номенклатуры.
    • Обобщенное наименование номенклатуры заполняется автоматически на основании данных договора с покупателем (поле Договор).

    • Список номенклатуры заполняется на основании счета на оплату, указанного в платежно-расчетном документе (поле

      Основание) по кнопке Заполнить — Заполнить номенклатуру по счету на оплату.

    • В список номенклатуры в дополнение к уже существующим строкам можно добавить номенклатуру из счета на оплату, указанного в платежно-расчетном документе (поле Основание) по кнопке Заполнить — Добавить номенклатуру по счету на оплату.

  • В поле Дата и Номер платежно-расчетного документа указывается дата и номер документа в поле Основание.

Если организация является комиссионером (агентом), то на аванс, полученный от покупателя в счет предстоящей поставки товаров и услуг комитента, она регистрирует счет-фактуру с видом «На аванс комитента» в поле

Вид счета-фактуры. В этом случае необходимо указать комитента в поле Комитент, в счет поставок товаров и услуг которого получен аванс. В остальном документ аналогичен документу с видом «Счет-фактура на аванс»

Такой счет-фактура не отражается в книге продаж комиссионера, а регистрируется только в части 1 Журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Если счета-фактуры выписываются автоматической обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс формировании списка полученных авансов учитываются авансы, зарегистрированные в табличной части «Денежные средства» документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах».

Счета-фактуры налогового агента рекомендуется выписывать автоматически обработкой Регистрация счетов-фактур налогового агента. Предоставляется возможность вводить счета-фактуры на основании платежно-расчетного документа или заполнять вручную.

При вводе счета-фактуры налогового агента вручную необходимо заполнить реквизиты:

 

Счета-фактуры по суммовой разнице рекомендуется выписывать один раз в конце отчетного (налогового) периода обработкой Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы.

При вводе счета-фактуры на предварительную оплату заполняются реквизиты:

  • Вид счета-фактуры при создании документа устанавливается По суммовой разнице.

  • В поле Основание заполняется документ, при проведении которого сформирована суммовая разница.

  • Поля Сумма с НДС, Ставка НДС и Сумма НДС заполняются на основании документа в поле Основание.

  • При заполнении счета-фактуры необходимо указать дату и номер платежно-расчетного документа. Предусмотрена возможность ввода нескольких платежно-расчетных документов. Для этого нужно установить флажок

    Список и указать документы.

Для выставления исправленного счета-фактуры документом-основанием служит документ «Корректировка реализации» с видом «Исправление в первичных документах». В этом случае в счете-фактуре будет установлен флажок Исправление и далее вносится номер исправления, а в полях К счету-фактуре номер от указываются реквизиты исправляемого счета-фактуры. Исправленный счет-фактура может быть выставлен, в том числе, и к корректировочному счету-фактуре.

Документом-основанием для корректировочного счета-фактуры служит документ «Корректировка реализации» с видом «корректировка по согласованию сторон» или документ «Возврат товаров от покупателя». В полях

К счету-фактуре номер от указываются реквизиты счета-фактуры, к которому выписывается корректировочный счет-фактура (это может быть, в том числе, исправленный счет-фактура).

Для документа Счет-фактура выданный предусмотрена печатная форма:

На основании документа Счет-фактура выданный можно ввести документ:

 

 

Начисление НДС с полученных авансов в «1С:Бухгалтерия 8 ред. 2.0». Исправляем ошибки, уменьшаем налог

Закончилась очередная отчетная компания по НДС. Пришлось исправлять много ошибок в учете, составлять много деклараций. Как всегда, большинство ошибок бухгалтеров связано с неправильным начислением НДС с полученных авансов.

Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:

При получении оплаты либо частичной оплаты (далее — аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет фактуру в течении 5 дней со дня получения аванса.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Более подробные материалы можно найти, например, на ИТС.

Как выписывать счета-фактуры на полученные авансы

Возможны два варианта:

1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты

В этом случае необходимо тщательно следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа Поступление на расчетный счет. Будет полезным просить покупателя точно указывать сумму аванса в назначении платежа. 
Такой пристальный контроль необходим в виду того, что:
  • Сумма аванса определяется исходя из настройки Погашение задолженности документа Поступление на расчетный счет 
  • Если установлен способ Автоматически, то погашение задолженностей будет происходить, исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО
  • После закрытия всех задолженностей остаток платежа переносится на счет 62.02, и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс

Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна. 

2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»

В этом случае целесообразно использовать специальную обработку Регистрация счетов-фактур на аванс, которая автоматически создаст счета-фактуры на все незакрытые авансы по установленным правилам выписки*.
*Порядок выписки счетов-фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие — Учетная политика — Учетная политика организаций — закладка НДС), а также в договоре с контрагентом. Кстати, очень советуем, не пренебрегать последней нормой закона и выписывать счета-фактуры на все авансы, незачтенные до конца дня. Один наш знакомый бухгалтер перепечатывал книги покупок и продаж с 2011 года, из-за того, что выписывал на авансы незачтенные в течение 5 дней.

Самое важное ограничение этого способа – перед регистрацией счетов-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:

  • Последовательность расчетов с покупателями актуальна

  • Выверены дублирующиеся контрагенты и договоры

  • Все остатки задолженностей находятся на 62.01

  • Все остатки авансов находятся на 62.02

  • На 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться

  • В случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была Выполнена обработка Регистрация счетов-фактур на аванс, необходимо перезапустить

Вкратце рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:

1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями

В конфигурации Бухгалтерия предприятия нет отдельной обработки для восстановления последовательности расчетов, поэтому перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. 

В общем случае, в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.

2. Проверка наличия дублирующихся контрагентов и договоров

Эта тема тоже достаточно обширна и выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно почерпнуть из статьи Эффективная работа со справочником контрагентов, а  поиска задвоенных элементов справочников использовать специальные универсальные обработки.

3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02

Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость с настройкой Развернутое сальдо и По субсчетам.

Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку Развернутое сальдо и отключают группировку по Документам расчетов с контрагентами и видят примерно следующую картину (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов

Смотря на данную таблицу, бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течение периода они выровнялись, и на конец квартала остатки верные – все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 — кредитовые.

Посмотрим на тот же самый отчет с включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).

 

Рисунок 2 – Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо

Мы видим, что на самом деле сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа, наоборот, считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов

Мы видим, что дебетовый оборот по документу Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12 ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти сделавший неправильный оборот документ и перепровести его.

Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов.
Отключение группировки Документы расчетов с контрагентом при анализе взаиморасчетов — распространенная и значительная ошибка. 

В итоге, после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 – только в дебете 62 счета, остатки 62.02 – только в кредите (рисунок 4).

Рисунок 4 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам

4. Проверка незакрытых (незачтенных) авансов

Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, нет ли одновременных остатков по дебету и кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).

Рисунок 5 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо

Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№…0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444, и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены некорректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.

Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!

Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом, по контрагенту мы видим, что есть и кредитовый, и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам понятно, что дебетовый остаток – на «договоре подряда 32», а кредитовый – на «договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.

После исправления всех незачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).

Рисунок 6 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений

5. Регистрация счетов-фактур на аванс

Наконец, когда мы уверены, что: 

  • Последовательность расчетов с покупателями актуальна
  • Выверены дублирующиеся контрагенты и договора
  • Все остатки задолженностей находятся на 62.01
  • Все остатки авансов находятся на 62.02
  • На 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться
Только теперь мы можем воспользоваться автоматической выпиской счетов-фактур на авансы (Продажа – Ведение книги продаж – Регистрация счетов фактур на аванс). 
Документ Счет-фактура выданный с признаком На аванс регистрирует следующие движения в системе:
  • Бухгалтерскую проводку Дт 76.АВ Кт 68.02 на сумму НДС с аванса
  • Запись в регистр НДС продажи – именно на основании данных этого регистра формируется отчет Книга продаж
Повторюсь, в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка Регистрация счетов-фактур на аванс, необходимо перевыполнить обработку, причем, в программе реализована возможность не перенумеровывать ранее сформированные документы (это важно, если мы уже распечатали ранее выписанные счета-фактуры).

6. Вычет НДС с авансов полученных

Ранее начисленные суммы НДС с авансов подлежат вычету в том периоде, в котором произошел зачет аванса (дебетовый оборот по счету 62.02). Для регистрации вычета НДС с авансов полученных необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (Покупка – Ведение книги покупок – Формирование записей книги покупок) и заполнить закладку Вычет НДС с полученных авансов.

Документ Формирование записей книги покупок регистрирует следующие движения по НДС с полученных авансов в системе:

  • Бухгалтерская проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС зачтенных в этом периоде авансов
  • Запись в регистр НДС Покупки – именно на основании данных этого регистра формируется отчет Книга покупок

7. Сопоставление остатков 62.02 и 76.АВ

Если НДС с полученных авансов был исчислен верно, а также был верно принят к вычету НДС с зачтенных авансов, то кредитовый остаток 62.02 * ставку НДС должен быть равен дебетовому остатку 76.АВ. 

Для сопоставления остатков 62.02 и 76.АВ можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по каждому из счетов и сравнить суммы остатков 76.АВ с теми, которые получаются при ручном расчете НДС на основании счета 62.02.

НДС с авансов в 1С это достаточно непростая тема, практически 90% всех организаций имеют проблемы с учетом НДС по авансам, что легко проверяется развернутым сальдо и сопоставлением счетов 62 и 76.


Учет авансовых платежей и вычеты по НДС: подробности и детали

Есть множество причин, по которым можно лишиться налогового вычета. Одна из них – неверное отражение аванса в счет-фактуре. Как правильно зарегистрировать в книге покупок и книге продаж счет-фактуру с авансом – и полученным, и выданным. Как правильно использовать КВО (коды вида операции), чтобы не было разрыва по НДС. Разбираемся в деталях.

Довольно части можно услышать или прочитать в сети такой вопрос: как разобраться в правомерности выставленного требования налоговой о доначисления НДС на сумму восстановленных при отгрузке товаров с ранее начисленных авансов? Прежде всего, не нужно впадать в панику. Следует досконально проверить первичку и представить налоговикам, желательно — в табличной форме, «расклад» по сделкам с применением авансовых платежей. Но лучше вести дела так, чтобы не доводить ситуацию до разбирательств и доначисления. Как это сделать – подробности в статье.

Как отразить аванс: нормативная база.

Если вы получили или перевели предоплату, аванс в счет будущей услуги, поставки товара, то необходимо отразить операцию в счет-фактуре, занести ее в книгу покупок/продаж и начислить НДС. Данная норма установлена в статье 167 налогового кодекса РФ. Формы и правила заполнения и ведения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в том числе и отражающие авансовые платежи, установлены Постановлением Правительства РФ от 2011 года № 1137.

Как оформить аванс продавцу.

Получив авансовый платеж, который продавец намерен взять к вычету, он должен прежде всего оформить 2 проводки: Дебет 51 Кредит 62 — поступление предоплаты; Дебит 76 Кредит 68 — НДС с предоплаты отражен.

Далее в течение пяти рабочих дней на авансовый платеж должна быть составлена счет-фактура. Счет-фактура на аванс создается для продавца и покупателя, внесшего предоплату, то есть документ составляется в двух экземплярах. Правила составления этого документа регламентирует отдельная статья второй части НК РФ под номером 169 с одноименным названием «Счет-фактура». Детали документа приведены в указанном в статье выше Постановлении Правительства за 2011 год под номером 1137. Последняя редакция этого документа датирована 2019 годом.

Как отражать счет-фактуру на аванс? Авансовая счет-фактура отражается в книге продаж. Регистрация счет-фактуры происходит в периоде, когда был получен авансовый платеж.

Затем алгоритм действий продавца зависит от периода продажи товара или же от наличия факта продажи.

1. Продажа не состоялась, аванс возвращен покупателю.

Продавец делает проводки: возврат аванса и прием НДС с полученных авансов к вычету. Затем фиксирует НДС к вычету в книге покупок. После этого заполняется в третьем разделе декларации по НДС строка 120.

2. Отгрузка товара случилась в другом периоде.

Согласно приказа налоговой службы № ММВ-7-3/[email protected]), если отгрузки товара не случилось в периоде внесения предоплаты, то продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса в третий раздел декларации по НДС, в строку 070.

3. Отгрузка совпала с периодом получения авансового платежа.

Продавец делает проводки: получена выручка от реализации, начислен НДС от реализации, НДС с полученных авансов взят к вычету.

Отражает вычет по НДС с авансов в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан при получении аванса. Далее в налоговую декларацию по НДС в третий раздел в строку 170 вносится вычет.

Если сумма реализации окажется меньше суммы полученного аванса, то НДС принимается к вычету с суммы продажи.

Как оформить предоплату покупателю.

Перечислив аванс, который покупатель намерен взять к вычету, он должен прежде всего оформить 2 проводки: Дебет 60 Кредит 51 — перечислен аванс; Дебит 68 Кредит 76 — авансовый НДС взят к вычету.

Далее нужно занести вычет по НДС с выданного аванса, внесенного в книгу покупок продавца, номер счет-фактуры, которая была выписана получателем предоплаты. Затем надо отразить авансовый НДС в разделе 3, в строке 130 в декларации НДС. Затем восстанавливается авансовый НДС в периоде продажи: Дебет 76 Кредит 68. После этого отражается восстановление НДС в книге покупок, а затем в декларации НДС в разделе 3, в строке 090. Ставки составляют 10/110 и 20/120.

3 условия, при которых авансовый НДС примут к вычету:

  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты,
  • правильно оформлена счет-фактура,
  • оплата подтверждена документально.


Авансовые коды видов операций.

Все выданные и полученные авансы, фиксируются в книгах покупок/продаж на основе счетов-фактур под определенными кодами видов операций (КВО).

Цепочка отражения кодов видов операций:

  • По полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по коду вида операции «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса.

  • При отгрузке на реализацию счет-фактура фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж/покупок с кодом вида операции «01».

  • После отгрузки счет-фактура на аванс фиксируется продавцом в его книге под кодом вида операции «22». После этого покупатель с аванса принимает НДС к вычету.

  • После отгрузки счет-фактура на аванс фиксирует покупателем в книге с кодом вида операции «21». После этого продавец восстанавливает с аванса вычет НДС.

Когда НДС с авансов не начисляется.

Налог на добавленную стоимость может быть и не начислен с аванса. Это возможно при следующих обстоятельствах:

  • продавец освобожден от уплаты НДС,
  • сделка не облагается НДС,
  • реализация по сделке состоится за пределами России,
  • ставка НДС по данной сделке является нулевой,
  • продавец находится на специальном режиме налогообложения,
  • предоплата внесена за товар с циклом производства более 6 месяцев.

Почему налоговая может запросить пояснения по НДС с авансов?

Основные причины разрывов по НДС:

  • ошибка в реквизитах,
  • подача нулевой декларации,
  • непредставление декларации,
  • несовпадение данных в декларации и документах (в том числе из других периодов),
  • несовпадение сведений поставщика из книги продаж со сведениями покупателя из книги покупок. Сведения покупателя об операции в восьмом разделе декларации по НДС (книге покупок) не совпадают со сведениями продавца/поставщика услуги, отраженными в девятом разделе декларации по НДС (книге продаж).

Именно при «перекрестной» сверке чаще всего налоговики выявляют нарушения и по итогам ее отказывают в вычете. В книге покупок отражен авансовый вычет, а у продавца не обнаружено записи о реализации. Налоговая инспекция также может запросить пояснения по декларации к НДС и в случае расхождения данных между строк. Наиболее часто встречающиеся требования о предоставлении пояснений — при расхождении между строк:

  • расхождение суммы НДС между строкой 130 и строкой 090 третьего раздела декларации по НДС,
  • расхождение по НДС между строкой 070 и строкой 170 третьего раздела декларации по НДС.

В пояснении для ФНС при перечисленных выше расхождениях нужно сослаться на то, что аванс и отгрузка произошли в разных налоговых периодах.

Важно помнить, что пояснения по НДС должны подаваться в налоговую в электронном виде.

Если между компаниями установлен СБИС Электронный документооборот, то сверку книги покупок и книги продаж с контрагентами можно настроить в автоматическом режиме. При обнаружении расхождений система предоставит отчет по ним.

Сервис СБИС Сверка сверит счет-фактуры со всеми контрагентами, проверит всю отчетность перед отправлением в государственные органы, проведет сверку с бюджетом и выявит все расхождения.

Наладить отчетность во все контролирующие органы проще и быстрее с сервисом СБИС Электронная отчетность. С ним упрощается сдача отчетности, стремится к нулю риск ошибок за счет двухступенчатого контроля и проверки на ошибки.

Если у вас нет опыта работы в оформлении авансовых платежей, на помощь готовы прийти наши специалисты. Воспользуйтесь услугой по сдаче отчетности, вам помогут подготовить как отдельный отчет, так и будут готовы взять ваши задачи по подготовке и сдаче всей отчетности — «под ключ».

Подробнее о том, как с помощью сервисов СБИС автоматизировать бизнес, вам готовы рассказать наши специалисты.


Правила заполнения счет-фактуры на аванс — Оператор фискальных данных Первый ОФД

Любая компания, реализующая товары и продукцию, знает, что если заказчик дает аванс за будущие поставки, продавец обязан оформить счет-фактуру. Эту норму регулирует 3 пункт статьи 168 НК РФ. Мы расскажем, как заполнить такой документ.

Счет-фактура практически не отличается от того, что предоставляется покупателю при отгрузке товара или оказании услуг. Достаточно подробно нюансы заполнения документа изложены в ПП РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.

В самом начале счета-фактуры нужно указать его номер и дату. Делается это в порядке хронологии. Особых законодательных норм для нумерации счетов в законодательстве не предусмотрено, поэтому вы легко сможете вести собственную нумерацию не только с числами, но и с буквами. Такой способ позволит легче категоризировать счета.

Однако законодательство РФ ограничивает сроки предоставления счетов-фактур 5 днями с момента получения аванса. Праздничные и выходные дни не считаются.

Затем в строках 3 и 4 не нужно указывать названия грузоотправителя и получателя и их юридические адреса.

Обязательно нужно указать номер и дату кассового чека или другого фискального документа, на основании которого производилась оплата. Если аванс был получен частями, то нужно будет указать номера всех платежно-расчетных документов. Разумеется, если вы укладываетесь в пятидневный срок. Случается так, что расчет происходит не в денежной, а, например, в вексельной форме. В таком случае в этой графе не нужно ничего указывать, а просто поставить прочерк.

Данные в таблице

В первой графе нужно прописать полное название продукции или услуг, за которые получен аванс. Данное требование указано законодателем, поэтому не стоит писать общих фраз.

Минфин РФ рекомендует воспользоваться наименованием, которое является предметом договора. Если подобных наименований слишком много, то можно написать общие категории товаров или услуг. В этой графе также можно указать реквизиты договора. Например, предоплата за кондитерские изделия по договору № 95 от 15 ноября 2017 года. Если вы не только поставляете товары, но и оказываете определенные услуги, такие как монтаж, то это также нужно отразить. Например, написать: предоплата за поставку, доставку и установку климатического оборудования № 37 от 25 мая 2018 года.

Если авансируемые товары или услуги облагаются разными ставками НДС, то в счет-фактуре нужно указать ставки и суммы налогов для каждой строки. Графы с 1а – 6 не заполняются, что указано в статье 169 НК РФ.

В 7 графе указывается расчетная ставка, в 8 – сумма НДС с полученных средств, в 9 – вписывается аванс.

Аспекты документооборота

Счет-фактура на аванс составляется в нескольких экземплярах. Один из них продавец оставляет у себя, второй отдает заказчику. Каждый документ вписывается в книгу продаж у покупателя и в книге покупок у продавца.

Важно помнить, что поставщик переводит НДС от аванса в бюджет, а покупатель вправе предъявить его к вычету.

В момент предоставления продукции или работ покупателю счет-фактуру нужно зарегистрировать еще один раз. Однако теперь все наоборот – покупатель должен внести отметку в книгу продаж, а поставщик в книгу покупок.

Спорные точки зрения

Мнения Минфина РФ и ФНС РФ расходятся насчет случаев, когда счет-фактуру можно не оформлять. Первое ведомство указывает, что если поставка товаров и услуг произошла ранее 5 дневного срока, то можно обойтись без документа. ФНС РФ возражает, указывая, что счет-фактура требуется всегда.

Счет-фактура на аванс может не предоставляться при экспорте продукции по нулевой ставке. Это регламентирует статья 154 НК РФ. В ней указано, что аванс, полученный в пользу предстоящих поставок, которые не облагаются налоговой ставкой, не входит в налоговую базу.

Практические аспекты применения новых правил об НДС с авансов

Ю.С. Александрова

старший юрист юридической компании

«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

 

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ введены антикризисные поправки, которые позволили покупателю принимать к вычету сумму налога, уплаченного продавцу в составе аванса. По мнению автора, более логичным и в наибольшей степени отвечающим интересам налогоплательщиков и уплате НДС по методу начисления стала бы отмена НДС с авансов 

Применение новых положений вызвало вопросы у бухгалтеров и налоговых специалистов компаний еще в конце прошлого года, после их принятия. Попробуем разобраться с некоторыми из них, на наш взгляд наиболее актуальными. При этом будем учитывать позицию Минфина России, закрепленную в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39, в котором разъясняются основные вопросы нового порядка, хотя прикладная ценность некоторых разъяснений для налогоплательщика вызывает сомнения.

Наименование товара, за который получен аванс

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ в числе прочих реквизитов в счете-фактуре должно быть указано наименование товара (работы, услуги), в счет которого получен аванс (если иное прямо не предусмотрено или не вытекает из контекста, далее под термином «товар» подразумеваются также работы и услуги. – Примеч. автора). Поскольку специальной формы счета-фактуры на аванс нет, необходимо использовать форму, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, где также есть графа «Наименование товара».

В практике довольно часто встречаются ситуации, когда между сторонами заключен рамочный договор, поставки по кото-рому выполняются по отдельным заявкам, направляемым поставщику и являющимся частью договора. В этом случае аванс мо-жет поступить до получения такой заявки, и наименование товара к моменту получения аванса может быть неизвестно.

В таком случае Минфин России рекомендует указывать наименование товара обобщенно (например, нефтепродукты, кондитерские изделия и пр.). Аналогичное правило должно действовать и при выборке товаров покупателем на складе поставщика.

Если договор заключен на поставку товаров и выполнение работ (оказание услуг) – например, поставка оборудования и его монтаж, – то в наименовании товара следует указать как наименование товара, так и выполняемые работы.

Таким образом, при заключении договора и в целях указания его наименования в счете-фактуре при уплате аванса стороны должны определить его предмет хотя бы по родовым признакам. В противном случае у покупателя могут возникнуть сложности при принятии к вычету НДС по такому счету-фактуре.

Если предметом договора являются (могут быть в случае направления заявок) товары, налогообложение которых осуществ-ляется по разным ставкам (10 и 18%), Минфин России, исходя, разумеется, из интересов бюджета, указывает, что сумма полученного аванса рассчитывается по ставке 18/118; эта же ставка указывается в счете-фактуре. Чтобы избежать этого и не пере-плачивать налог, поставщику нужно выделить товар, подлежащий налогообложению по ставке 10%. Впрочем, налог в любом случае будет зачтен позднее.

В приведенном письме Минфин России отметил, что если аванс получен в счет поставки товаров, облагаемых по нулевой ставке или не облагаемых НДС, счет-фактура на аванс не выставляется.

Получение аванса и отгрузка в одном периоде

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при получении аванса необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня его получения.

 

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС С АВАНСА
Согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии:

счета-фактуры, выставленного продавцом;

документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм;

договора, предусматривающего их перечисление.

 

Минфин России в письме № 03-07-15/39 разъяснил, что если отгрузка состоялась в течение пяти дней после получения аванса, счет-фактуру по авансу выставлять покупателю не следует.
На практике возможны ситуации, когда отгрузка совершается за пределами пяти дней после получения аванса, но в том же налоговом периоде.

Если придерживаться формальной позиции Минфина России, то в этом случае необходимо выставлять счет-фактуру на аванс, что значительно увеличивает документооборот компании, накладные расходы и пр.

Какие последствия может повлечь невыставление счета-фактуры в этом случае?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Авансовые счета-фактуры – это некий промежуточный документ, на основании которого сумма налога с аванса может быть принята к вычету, затем подлежит восстановлению при получении счета-фактуры после отгрузки и принятию к выче-ту НДС по полученным товарам.

Счет-фактура на аванс, уплаченный покупателем в том же периоде, что и отгрузка, никак не влияет на итоговую сумму нало-га, предъявляемого покупателю и принимаемого к вычету, поэтому невыставление счета-фактуры на аванс не влечет отрица-тельных последствий ни для бюджета, ни для сторон сделки.

Кроме того, ВАС РФ придерживается позиции, согласно которой не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара на экспорт сноска 1. Такая позиция высказана относительно экспортной операции, но, на наш взгляд, вполне может быть применена и к случаям получения авансов по внутренним операциям. К тому же действующее законодательство не устанавливает ответственности за несвоевре-менное выставление (невыставление) счета-фактуры.

Если нет уверенности в том, что отгрузка состоится в том же квартале, в котором получен аванс, счет-фактура на аванс дол-жен быть выставлен покупателю. При этом вычет итоговой суммы НДС по окончательному счету-фактуре, выставленному после отгрузки, не может зависеть от того, выставлялся или нет счет-фактура на аванс. Косвенным подтверждением этому может служить вывод финансового ведомства, который содержится в рассматриваемом письме: принятие к вычету суммы НДС – это право, а не обязанность налогоплательщика. Иными словами, принимать к вычету НДС по уплаченному авансу необязательно.

Фактическое перечисление сумм аванса

Если исходить из формального толкования пункта 9 статьи 172 НК РФ, то получается, что для подтверждения права на вычет необходимо иметь документ об оплате.

Введение обязанности фактического перечисления сумм налога как обязательного условия для применения вычета выглядит по меньшей мере нелогично в условиях отмены обязанности перечислять налог денежными средствами при товарообменных операциях и зачетах (абзац второй п. 4 ст. 168 НК РФ). Неясно, чем обусловливается необходимость уплаты налога денежными средствами при получении авансов, если этот вычет является промежуточным, – вычтенная сумма налога подлежит восстанов-лению при вычете НДС по полученным товарам. Кроме того, такое требование закона не соответствует общей концепции закона о методе начисления при использовании права на вычет налога и «Основным направлениям налоговой политики на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 гг.».

Тем не менее если налогоплательщик примет к вычету НДС в отсутствие документа, подтверждающего фактическое перечисление суммы аванса, свою позицию ему придется доказывать в суде. Здесь возникнет проблема перечисления НДС «живыми» деньгами – всегда ли фактическая уплата означает именно это перечисление?

Напомним, что Конституционный Суд РФ неоднократно высказывался по этому поводу применительно к пункту 2 статьи 171 НК РФ (в ред. Закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ).
В Постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд РФ указал, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств (зачет встречных требований, бартерные операции), в соответствии с Налоговым кодексом РФ признаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. Истолкование положения о фактически уплаченных поставщикам суммах налога как подразумевающего уплату только денежными средствами означало бы придание данному положению значения, противоречащего его аутентичным смыслу и цели, а также сути основанных на нем правоотношений, что недопустимо с точки зрения юридической логики.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной КС РФ в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не зависит от формы расчетов между продавцом и покупате-лем. При этом под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиками сумм налога.

Налогоплательщик вполне может использовать названные доводы при доказывании своей позиции в суде в рассматриваемом нами случае. Однако отметим, что в пункте 9 статьи 172 НК РФ речь идет не о фактической уплате (о чем говорит Конституционный Суд РФ), а о «перечислении» налога. Поэтому нельзя исключать вывод суда, что в данной норме говорится именно об уплате налога денежными средствами, хотя указание на платежное поручение в пункте 9 статьи 172 НК РФ отсутствует.

Финансовое ведомство при разъяснении пункта 9 статьи 172 НК РФ не ограничилось толкованием воли законодателя, а про-должило реализовывать эту волю: в рассматриваемом письме Минфин России отметил, что вычет налога не производится не только при безденежной оплате авансов, но и при расчете наличными денежными средствами, поскольку «в данных случаях у покупателя отсутствует платежное поручение».

Такая позиция не только не основана на нормах законодательства, а прямо им противоречит, так как в соответствии со стать-ей 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ внесение наличных средств в качестве предоплаты подтверждается кассовым чеком. В пункте 9 статьи 172 НК РФ речь идет о фактическом перечислении сумм налога, подтверждением чему также вполне может служить кассовый чек. В пользу налогоплательщика по вопросу возможности принятия к вычету НДС по кассовому чеку даже в отсутствие счета-фактуры свидетельствует также сложившаяся многочисленная судебная практика.

 

ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС ПО КАССОВОМУ ЧЕКУ
Возможность принятия к вычету НДС по кассовому чеку даже при отсутствии счета-фактуры подтверждает сложившаяся судебная практика, например:

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07;

Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2006 № Ф09-9756/06-С2;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 по делу № А56-33572/2006;

Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2005, 31.10.2005 № КА-А41/10594-05.
 

Следовательно, налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в случае оплаты аванса наличными денежными средства-ми, хотя вероятность возникновения спора с налоговым органом нельзя исключить.

Наличие договора, предусматривающего перечисление аванса

Одно из условий принятия к вычету суммы налога – «наличие договора, предусматривающего перечисление аванса».

В рассматриваемом письме финансовое ведомство ответило на вопрос, нужно ли указывать определенную сумму аванса в договоре: если в договоре предусмотрено условие перечисления предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания кон-кретной суммы, то к вычету следует принимать сумму НДС, указанную в счете-фактуре и перечисленную продавцу. Иными словами, определять конкретную сумму аванса в договоре не нужно.

Однако, оговариваются авторы письма, если в договоре условие о предоплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предоплата перечисляется на основании счета, то налог по такой предоплате к вычету не принимается.

Такая позиция весьма спорна, поскольку норма, установленная пунктом 9 статьи 172 НК РФ, не обязывает заключать договор путем составления единого документа. При уяснении данной нормы в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необхо-димо руководствоваться нормами гражданского законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, о чем и говорится в письме Минфина России, а также путем обмена документами между сторонами. Письменная форма договора считается также соблюденной, если в ответ на письменное предложение заключить договор другая сторона совершила действия по выполнению его условий, например отгрузила товар, уплатила соответствующую сумму (п. 3 ст. 434; п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Следовательно, если поставщик направил покупателю счет на аванс, в котором указаны предмет договора (наименование товара, работы, услуги) и сумма аванса, включая НДС, а покупатель оплатил счет, договор считается заключенным. В этой ситуации факт выставления счета на аванс свидетельствует о том, что отношения сторон, урегулированные состоявшимся договором, предусматривают уплату аванса, иначе у поставщика не было бы оснований выставлять счет. В счете должно быть указано, что он выписан на аванс, факт уплаты которого подтвердит счет-фактура, выставленный поставщиком.

Изложенную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде, а прогнозировать, как сложится судебная практика, сложно. Хочется надеяться, что в сознании судей возобладает принцип приоритета существа над формой и они будут руководствоваться действительной волей сторон сделки при разрешении подобных споров.

Если налогоплательщик – налоговый агент

Если налогоплательщик действует в качестве посредника продавца – иностранной организации при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, то при получении аванса от российского покупателя он должен выставить ему счет-фактуру. Это под-тверждается следующими положениями Налогового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 168 НК РФ установлена общая обязанность выставления счетов-фактур при получении авансов. Исключе-ние сделано лишь в отношении налоговых агентов-покупателей товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые выставляют счета-фактуры только при исчислении налога по факту отгрузки. В соответствии с пунктом 15 статьи 167 НК РФ налоговые агенты, являющиеся посредниками иностранных продавцов (п. 5 ст. 161 НК РФ), определяют налоговую базу в соот-ветствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ по дате отгрузки либо при получении аванса.

Установление правила о невыставлении счета-фактуры российским посредником иностранного продавца заведомо ставило бы в неравные условия российских покупателей, для которых возможность принятия к вычету НДС по авансу по аналогичным операциям зависела бы от статуса продавца, что неправомерно.

При выставлении счета-фактуры посредником – налоговым агентом от своего имени действует такой же механизм, как при действиях посредника по поручению российского принципала, то есть счет-фактура на аванс не регистрируется в книге продаж.

Выводы

Как видим, введение нового правила о принятии к вычету НДС с авансов несет в себе больше вопросов, чем ответов. Согласно позиции Минфина России возможности уменьшить налоговые обязательства по НДС в ряде случаев противопоставляется нецелесообразность уплаты аванса денежными средствами. Если налоговые органы и суды станут формально подходить к решению вопроса о вычете НДС на основании счета, практическая ценность новой нормы окажется невелика.
В связи с этим напомним, что принятие НДС к вычету – это право, а не обязанность налогоплательщика, то есть он вовсе не обязан принимать к вычету НДС, уплаченный в составе аванса, что согласуется и с позицией Минфина России в рассмотренном письме.

 

сноска 1 См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05.

 

Ключевые слова: налоговый агент, метод начисления, отгрузка, уплата налога, аванс, НДС

Препятствия для принятия к вычету «авансового» НДС | Статьи компании «РосКо»

Предоставив покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) возможность принятия НДС к вычету в случае предварительной оплаты, контролирующие органы постоянно чинят препятствия к законодательно установленной возможности.

По общему правилу, в случае перечисления предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупатель имеет право принять сумму НДС, предъявленную продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). 

Для правомерного включения «авансового» НДС в состав налоговых вычетов должны выполняться условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ:

  • предъявленный продавцом покупателю авансовый счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями п.5.1 ст.169 НК РФ;
  • наличие договора, содержащего условие предварительной оплаты.

ИСЧИСЛЕНИЕ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС 

Препятствие №1 – невозможность заявить вычет до момента представления налоговой декларации


По общему правилу, установленному п.1.1 ст.172 НК РФ, при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг) начиная с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет.

АУДИТ ЖКХ

То есть приведенная норма прямо позволяет покупателю принять к вычету НДС задним числом по счетам-фактурам продавцов, полученным после принятия товаров (работ, услуг) на учет.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Однако вычет «авансового» НДС, данной нормой НК РФ не предусмотрен. А поэтому, при получении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 24.03.2017 г. №03-07-09/17203).

Например, если налогоплательщик перечислил поставщику аванс 30.06.2017 г., а «авансовый» счет-фактура выставлен поставщиком 03.07.2017 г., право на «авансовый» вычет НДС возникнет у покупателя только в III квартале 2017 г.

Важно!

Для того чтобы избежать подобных ситуаций, можно включить в договор поставки условие, что поставщик обязуется выставить авансовый счет-фактуру в течение пяти календарных дней, но не позднее последнего числа квартала, в котором покупатель перечислил предоплату поставщику. А за нарушение данного условия — штраф.

КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НДС ЗА ВОЗВРАЩЕННЫЕ ТОВАРЫ?

Препятствие №2 — отсутствие договора 

Налоговым законодательством не установлены какие-либо специальные требования к договорам для предъявления «авансового» вычета НДС, а поэтому в силу ст.11 НК РФ обратимся к общим нормам ГК РФ, касающихся договоров.
Договор может быть заключен и посредством направления так называемой оферты (т.е. предложения одной из сторон заключить договор) и ее акцепта (т.е. принятия предложения второй стороной).

Однако, по мнению Минфина (Письмо от 06.03.2009 г. №03-07-15/39), для получения  вычета «авансового» НДС необходимо иметь договор в виде отдельного документа, в котором предусмотрено условие о предварительной оплате. При отсутствии договора с поставщиком либо при отсутствии такого условия, «авансовый» НДС к вычету не принимается. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 26.05.2009 г. №16-15/052780).

Арбитражная практика признает право налогоплательщика на «авансовый» вычет НДС и при отсутствии заключенного договора в письменном виде.

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.06.2014 г. № А40-131282/13 отмечено, что «…НК РФ не предусматривает наличия письменного договора в виде одного документа, подписанного сторонами, в качестве обязательного условия предоставления вычетов по п. 12 ст. 171 НК РФ. Согласно п. 2 и 3 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору; письменная форма считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ (акцепт оферты)».

В данной ситуации спорные налоговые вычеты сложились в связи с уплатой покупателем НДС при перечислении предварительной оплаты поставщику в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей по авансовым счетам-фактурам и соответствующим счетам, которые были выставлены поставщиком в адрес покупателя в порядке оферты на поставку товаров.

Выставленные поставщиком счета и счета-фактуры были акцептованы и оплачены покупателем платежными поручениями, в которых выделен НДС. На основании изложенного, судом сделан вывод, что все необходимые условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ и п. 12 ст. 171 НК РФ для налоговых вычетов по авансам, покупателем были соблюдены.

РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ: СЧИТАЕМ НОРМАТИВ. ПРИМЕНЕНИЕ ВЫЧЕТА ПО НДС

Препятствие №3 — отсутствие в договоре размера авансового платежа

Как показывает практика, наличие договора в письменной форме еще (при соблюдении остальных условий, предусмотренных п. 9 ст. 172 НК, п.5.1 ст.169 НК РФ) не повод для принятия «авансового» НДС к вычету. Даже если договор заключен в письменной форме и в нем предусмотрено условие о перечислении авансовых платежей, но не оговорен ее размер, то, по мнению налоговых инспекторов на местах, «авансовый» вычет НДС не положен. И это несмотря на то, что в своих разъяснениях представители финансового и налогового ведомств  (Письма УФНС по г. Москве от 28.06.2010 г. №16-15/067490, Минфина РФ от 06.03.2009 г. №03-07-15/39) отмечали, что если договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав предусмотрено условие об авансовых перечислениях без указания конкретного размера таких перечислений, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы фактически перечисленного аванса (на основании счета-фактуры, выставленном продавцом).

Но, к сожалению, право на «авансовый» вычет в такой ситуации иногда приходится доказывать в судебном порядке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 г. №А52-2320/2011П).

ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫЧЕТ ТОЛЬКО НА ОСНОВАНИИ КАССОВОГО ЧЕКА?

Препятствие №4 – отсутствие указания в платежном поручении авансового платежа

Несмотря на то, что в п.9 ст.172 НК РФ речь идет только о документах, подтверждающих фактическое перечисление предварительной оплаты, неуказание в поле «назначение платежа» формулировки «предварительная оплата» может стать препятствием для вычета «авансового» НДС.

При рассмотрении довода инспекций относительно того, что в графе «Назначение платежа» платежного поручения, как и в тексте договора отсутствуют слова «аванс» или «предварительная оплата», суды учитывают положения ст.171 и ст.172 НК РФ, которые не предусматривают в качестве обязательного условия применения налоговых вычетов, заявленных с сумм уплаченных авансов, указание в платежном поручении в графе «Назначении платежа» либо в тексте договора «Оплата аванса или предварительной оплаты». В качестве доказательств налогоплательщики приводят письма, направленные поставщикам об изменении назначения платежа, договоры, предусматривающие условия о предварительной оплате (Постановления ФАС Уральского округа от 04.04.2014 г. №Ф09-114/14, от 13.01.2012 г. №Ф09-7876/11).

В целях подтверждения правомерности заявления налоговых вычетов при отсутствии в платежном поручении и тексте договора слов «аванс или предоплата» могут быть сопоставлены данные, содержащиеся в первичных документах: договоре, платежном поручении, счете-фактуре на предоплату, книге покупок, книге продаж и налоговых декларациях по НДС» (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 23.07.2015 г. №А63-13323/2013).

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО НДС


Препятствие №5 — отсутствие в авансовом счете-фактуре ссылки на реквизиты платежного поручения 
Отсутствие в авансовом счете-фактуре реквизитов платежного поручения (при выполнении условий, предусмотренных п.9 ст.172 НК РФ) не является самостоятельным основанием для отказа в вычете «авансового» НДС. В Постановлении пятнадцатого  арбитражного  апелляционного  суда от 25.07.2014 г. №А32-19795/2013 указано, что ошибки, связанные с неверным указанием в счетах-фактурах адреса продавца, грузоотправителя либо реквизитов платежных документов не являются основанием для отказа в вычете налога, поскольку налоговым органом по существу не оспорено совершение покупателем реальных хозяйственных операций.

ПРИМЕНЕНИЕ ПЯТИПРОЦЕНТНОГО БАРЬЕРА НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Препятствие №6 — предварительная оплата в неденежной форме

Cогласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 06.03.2009 г. №03-07-15/39), в случае если аванс уплачен наличными денежными средствами, либо в неденежной форме, вычет по «авансовому» НДС применить нельзя, поскольку у налогоплательщика нет в наличии платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств. Использование в п.9 ст.172 НК РФ неудачной формулировки «перечисление» дает основание налоговикам привязывать оплату аванса только к платежному поручению. При этом стороны договора вправе избрать любую из форм расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ).

Следовательно, исходя из указанных положений ГК РФ, оплатой является любая предусмотренная договором форма расчетов, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности.

СОПРОВОЖДЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА

Как было отмечено в Постановлении КC РФ от 20.02.2001 г. №3-П «…исчисление подлежащей взносу в бюджет сумм налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами».

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

В п.15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 указано, что оплатой для целей исчисления НДС могут быть не только денежные средства, но и исполнение обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращение денежного обязательства зачетом встречных однородных требований. При этом глава 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на принятие НДС в состав налоговых вычетов возникает исключительно при уплате приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Таким образом, покупатель не может быть лишен права на вычет «авансового» НДС в случае, если предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществлена им в неденежной форме (п. 23 Постановления №33). 

Но и после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 не утихают судебные баталии в части возможности «авансового» вычета НДС при неденежных формах расчетов. Так, в одном из рассматриваемых дел (Решение арбитражного суда Курской области от 23.07.2014 г. №А35-10259/2012), налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что при получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты (аванса) покупатель имеет право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ. В п. 9 ст. 172 НК РФ отсутствует указание на обязательное безналичное перечисление аванса, следовательно, в указанной норме не содержится запрета на осуществление предварительной оплаты иными, чем посредством передачи денежных средств в безналичном порядке способами. Расчеты с использованием векселей соответствуют действующему законодательству и акты приема-передачи являются документами, подтверждающими наличие факта внесения предварительной оплаты товара. НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в возможности расчета векселями и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы или средств расчетов между участниками сделки.

СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРА ЦЕНА

Следует отметить, что в случае возникновения противоречий во мнениях между высшими судьями и представителями финансового ведомства, налогоплательщику необходимо учитывать выгодное для него указание ФНС РФ. В том случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговые органы должны при реализации своих полномочий руководствоваться указанными актами и письмами судов начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке (Письмо ФНС РФ от 26.11.2013 г. №ГД-4-3/21097).

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ДАННЫХ ИЗ ПРОГРАММНОГО КОМПЛЕКСА «АСК НДС-2» 

Препятствие №7 — нереальность осуществленных хозяйственных операций


Одним из излюбленных налоговиками способов отказа в налоговом вычете НДС является нереальность совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций. И ситуация с вычетом «авансового» НДС не является исключением.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2014 г. №А53-19517/2013 подчеркнуто, что основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическое выполнение работ. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление правом на возмещение НДС. Однако создание «схемы», направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение налога из бюджета другими, должны доказывать налоговики. И если налоговики приведут веские доводы, что предварительная оплата в адрес поставщика имела единственной целью возмещение НДС из бюджета, а поставщик в реальности хозяйственные операции не осуществлял, то налогоплательщику будет отказано в возмещении «авансового» НДС.

ОТВЕЧАЕМ НА ТРЕБОВАНИЯ ПО НДС С УЧЕТОМ НОВЫХ ПРАВИЛ 

Препятствие №8 — предъявление авансового счета-фактуры от имени филиала контрагента

В свое время Минфин РФ неоднократно разъяснял порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранных организаций (Письма от 02.08.2013 г. №03-07-09/31122, от 30.04.2008 г. №03-07-11/171). В соответствии с приведенными разъяснениями в счетах-фактурах, выставляемых филиалом или представительством иностранной организации, в строке 2 «Продавец» указывается наименование представительства или филиала.

Но, как свидетельствует арбитражная практика (Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2013 г. №А54-6722/2011), налоговые органы могут отказать в вычете «авансового» НДС по причине того, что счета-фактуры предъявлены не от имени контрагента — иностранной компании, а от имени его филиала, аккредитованного в РФ.

Признавая указанные доводы инспекции несостоятельными, суд указал, что по смыслу ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны достоверные сведения, позволяющие оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. А законодательство о налогах и сборах не препятствует возмещению из бюджета сумм НДС, фактически уплаченных по тем счетам-фактурам, в которых в качестве продавцов работ указан филиал, а не сама иностранная организация.

НОВЫЕ КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Препятствие №9 — нарушение срока поставки товара под перечисленный авансовый платеж


На практике налоговые инспекторы требует восстановить сумму «авансового» НДС, ранее принятого к вычету, в случае несостоявшейся поставки товаров, под которую был перечислен аванс. Ни возврата аванса, ни расторжения договора с поставщиком не имело место (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ), а были нарушены договорные сроки поставки товаров. И в этом случае вычет «авансового» НДС, по мнению, налоговиков, неправомерен.

Так, при аналогичных обстоятельствах суд поддержал позицию налогоплательщика не восстанавливать ранее принятый к вычету «авансовый» НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2013 г. №А26-10215/2012). Вердикт суда — такого основание как нарушение срока поставки товаров для восстановления НДС в пп.3 п.3 ст.170 НК РФ не предусмотрено.

А в Постановлении третьего арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 г. №А69-3724/2013 судьями отмечено, что нормы пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае, если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен. Ненаступление описанных условий исключает обязанность налогоплательщика восстановить «авансовый»  НДС.

Важно!

Таким образом, если аванс не возвращен, договор не расторгнут, обязанность по восстановлению «авансового» НДС не возникает (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 25.01.2017 г. №А53-28853/2015, АС Уральского округа от 18.12.2015 г. №Ф09-8805/15). В случае расторжения договора и зачета указанной суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, ранее принятые к вычету суммы НДС по предварительной оплате, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору (Письмо Минфина РФ от 22.02.2017 г. №03-07-11/10152).

СТОИМОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ ДЛЯ ООО

При этом при восстановлении НДС следует руководствоваться непосредственно принципом последовательного зачета авансовых платежей в счет оплаты выполненных работ — в счет первых принятых работ по порядку засчитываются первые по времени уплаты авансовые платежи.
Следовательно, восстановлению подлежит исключительно сумма НДС, приходящаяся на те авансовые платежи, в счет которых приняты работы (Решение АС Ямало-Ненецкого АО от 17.04. 2017 г. №А81-332/2017,  Постановление АС Московского округа от 24.03.2015 г. №Ф05-2130/2015).

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА В НОВОМ ОБЛИЧЬЕ 

как его правильно составить и зарегистрировать

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» счета-фактуры, его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей

01.08.2018

Автор: Елена Маврицкая

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

Провести автоматическую сверку счетов-фактур со своими контрагентами

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется

Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695.

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье 145 НК РФ.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Таблица 1

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

«Шапка» счета-фактуры

строка 1

СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________

«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур на предоплату не предусмотрен (письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-07-11/427).

строка 3

Грузоотправитель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934)

строка 4

Грузополучатель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934)

строка 5

К платежно-расчетному документу №___ от_______________

Ставится номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.

Допустимо указать только три последние цифры в номере платежного поручения (письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-07-09/46986)

При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется

Таблица в счете-фактуре

графа 2

Единица измерения

код

Всегда ставится прочерк

графа 2а

Единица измерения

условное обозначение (национальное)

Всегда ставится прочерк

графа 3

Количество (объем)

Всегда ставится прочерк

графа 4

Цена (тариф) за единицу измерения

Всегда ставится прочерк

графа 5

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

Всегда ставится прочерк

графа 6

В том числе сумма акциза

Всегда ставится прочерк

графа 7

Налоговая ставка

Указывается расчётная ставка: 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)

графа 9

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Указывается вся сумма предоплаты с учетом НДС

графа 10

Страна происхождения товара

 

цифровой код

Всегда ставится прочерк

графа 10а

Страна происхождения товара

 

краткое наименование

Всегда ставится прочерк

графа 11

Номер таможенной декларации

Всегда ставится прочерк

Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3).

Таблица 2

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает покупатель при перечислении аванса

графа 2

Код вида операции

02

Какие записи делает продавец при отгрузке товара и вычете начисленного ранее НДС

графа 2

Код вида операции

22

графа 9

Наименование продавца

данные из строки 2 «авансового» счета-фактуры

Таблица 3

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает продавец при получении аванса

графа 2

Код вида операции

02

Какие записи делает покупатель при отгрузке товара и восстановлении принятого ранее вычета

графа 2

Код вида операции

21

графа 7

Наименование покупателя

данные из строки 6 «авансового» счета-фактуры

графа 8

ИНН / КПП покупателя

данные из строки 6б «авансового» счета-фактуры

Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки

Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи 172 НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты.

Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим.

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок» от компании СКБ Контур.

Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

Бухгалтерия Онлайн

Определение счета-проформы

Что такое счет-проформа?

Счет-проформа — это предварительный счет-фактура, направляемый покупателям до отгрузки или поставки товаров. В счете-фактуре обычно описываются приобретенные товары и другая важная информация, например вес при доставке и транспортные расходы.

Ключевые выводы

  • Счета-проформы отправляются покупателям до отгрузки или поставки товаров или услуг.
  • В большинстве предварительных счетов-фактур покупателю указывается точная продажная цена.
  • Никакие инструкции не определяют точное представление или формат счета-проформы.
  • В счете-проформе требуется только информация, достаточная для того, чтобы таможня могла определить необходимые пошлины на основе общего осмотра включенных товаров.

Понимание предварительных счетов-фактур

Счета-проформы часто используются при международных транзакциях, особенно для таможенных целей при импорте. Счет-проформа отличается от простого ценового предложения тем, что является обязывающим соглашением, хотя условия продажи могут быть изменены.

Предприятия практически во всех отраслях используют предварительные счета-фактуры для выполнения внутреннего процесса утверждения покупки. Счета-проформы упрощают процесс продажи, устраняя дополнительные возвраты и возвраты после продажи, поскольку все условия были согласованы заранее.

Большинство предварительных счетов-фактур предоставляют покупателю точную цену продажи. Он включает оценку любых комиссий или сборов, таких как применимые налоги или стоимость доставки. Хотя предварительный счет-фактура может быть изменен, он представляет собой добросовестную оценку, чтобы не подвергать покупателя любым неожиданным и значительным расходам после завершения транзакции.

Фирма может отправить счет-проформу до отгрузки любых согласованных результатов или вместе с отгруженными товарами. Хотя он содержит точную информацию о затратах, связанных с продажей, он не является официальным требованием об оплате. Никакие рекомендации не определяют точное представление или формат счета-проформы, и он может напоминать или не напоминать другие коммерческие счета.

Если компания использует счет-проформу для таможни США, она должна представить коммерческий счет в течение 120 дней.

Особые соображения

Перед прохождением товаров через таможню в США требуется специальная документация. В традиционном коммерческом счете должна быть указана существенная информация, такая как покупатель и продавец, описание товаров, количество, стоимость всех отгруженных товаров и местонахождение. покупка.

Счет-проформа требует только достаточной информации, чтобы позволить таможне определить необходимые пошлины на основе общего осмотра включенных товаров.Если фирма использует предварительный счет для таможни, она должна представить коммерческий счет в течение 120 дней.

Пример счета-проформы

Если соответствующие стороны уже совершили продажу, это фиксируется в коммерческом счете-фактуре. Если транзакция еще не состоялась, фирма-продавец может использовать счет-проформу. Фирма также может использовать счет-проформу , если в условиях договора купли-продажи указано, что полная оплата не должна производиться до тех пор, пока покупатель не получит определенные товары.

Например, покупатель пекарни может согласиться с ценой торта в предварительном счете-фактуре, и пекарь доставит торт, как только он будет готов.Затем клиент оплачивает его, когда он получает счет. Окончательная сумма счета-фактуры будет такой же или близкой к сумме, указанной в предварительном счете-фактуре.

Что содержится в счете-проформе?

В большинстве предварительных счетов-фактур покупателю указывается точная цена продажи. Он включает оценку любых комиссий или сборов, таких как применимые налоги или стоимость доставки. Хотя предварительный счет-фактура может быть изменен, он представляет собой добросовестную оценку, чтобы не подвергать покупателя любым неожиданным и значительным расходам после завершения транзакции.

Почему используются счета-проформы?

Счета-проформы часто используются в международных сделках, особенно для таможенных целей при импорте. Предприятия практически во всех отраслях используют предварительные счета-фактуры для удовлетворения внутреннего процесса утверждения покупки. Счета-проформы упрощают процесс продажи, устраняя дополнительные возвраты и возвраты после продажи, поскольку все условия были согласованы заранее.

Когда отправляются предварительные счета-фактуры?

Фирма может отправить счет-проформу до отгрузки любых согласованных результатов или вместе с отгруженными товарами.Хотя он содержит точную информацию о затратах, связанных с продажей, он не является официальным требованием об оплате. Никакие рекомендации не определяют точное представление или формат счета-проформы, и он может напоминать или не напоминать другие коммерческие счета-фактуры.

Чем коммерческий счет отличается от счета-проформы?

Традиционный коммерческий счет-фактура должен содержать существенную информацию, такую ​​как покупатель и продавец, описание товаров, количество, стоимость всех отгруженных товаров и место покупки.Счет-проформа требует только достаточной информации, чтобы позволить таможне определить необходимые пошлины на основе общего осмотра включенных товаров. Если компания использует счет-проформу для таможни, она должна представить коммерческий счет в течение 120 дней.

Определение авансового платежа

Что такое авансовый платеж?

Авансовый платеж — это тип платежа, осуществляемого раньше обычного графика, например, оплата товара или услуги до того, как вы их фактически получите. Авансовые платежи иногда требуются продавцами в качестве защиты от неуплаты или для покрытия личных расходов продавца на поставку услуги или продукта.

Есть много случаев, когда требуется предоплата. Потребители с плохой кредитной историей могут быть обязаны платить компаниям авансом, а страховые компании обычно требуют авансовый платеж, чтобы распространить покрытие на застрахованную сторону.

Ключевые выводы

  • Авансовые платежи осуществляются до получения товара или услуги.
  • Во многих случаях авансовые платежи защищают продавца от неуплаты в случае, если покупатель не придет и не заплатит во время доставки.
  • Предприятия учитывают авансовые платежи как активы в своем балансе.
  • Предоплаченный сотовый телефон является примером предоплаты.

Понимание авансовых платежей

Авансовые платежи – это суммы, уплачиваемые до фактического получения товара или услуги. Причитающийся остаток, если таковой имеется, оплачивается после доставки. Эти типы платежей отличаются от отсроченных платежей или платежей с задержкой. В этих случаях сначала поставляются товары или услуги, а затем оплачиваются.Например, сотрудник, которому в конце каждого месяца платят за работу в этом месяце, будет получать отложенный платеж.

Авансовые платежи отражаются как активы на балансе компании. По мере использования этих активов они расходуются и отражаются в отчете о прибылях и убытках за тот период, в котором они возникли.

Авансовые платежи обычно производятся в двух случаях. Они могут быть применены к денежной сумме, предоставленной до оговоренной в договоре даты платежа, или они могут потребоваться до получения запрошенных товаров или услуг.

Гарантии авансового платежа

Гарантия авансового платежа служит формой страхования, гарантируя покупателю, что, если продавец не выполнит согласованные обязательства по товарам или услугам, сумма авансового платежа будет возвращена покупателю. Эта защита позволяет покупателю считать договор недействительным, если продавец не выполняет свои обязательства, подтверждая права покупателя на первоначально уплаченные средства.

Правительства также выдают авансовые платежи налогоплательщикам, например Социальному обеспечению.

Особые соображения: авансовые платежи поставщикам

В корпоративном мире компаниям часто приходится вносить авансовые платежи поставщикам, когда их заказы настолько велики, что обременительны для производителя. Это особенно верно, если покупатель решает отказаться от сделки до доставки.

Авансовые платежи могут помочь производителям, у которых нет достаточного капитала для покупки материалов для выполнения крупного заказа, поскольку они могут использовать часть денег для оплаты продукта, который они будут создавать.Его также можно использовать в качестве гарантии того, что выполнение крупного заказа принесет определенную сумму дохода. Если от корпорации требуется произвести авансовый платеж, он отражается как расход предоплаты в балансовом отчете по методу учета по методу начисления.

Примеры авансовых платежей

В реальном мире существует множество примеров авансовых платежей. Возьмем, к примеру, мобильные телефоны с предоплатой. Поставщики услуг требуют оплаты услуг сотовой связи, которыми будет пользоваться клиент, за один месяц вперед.Если предоплата не поступила, услуга не будет оказана. То же самое относится к платежам за предстоящую аренду или коммунальные услуги до того, как они причитаются по договору.

Другой пример относится к правомочным налогоплательщикам США, которые получили авансовые платежи через налоговый кредит на премию (PTC), предлагаемый в рамках Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA). Финансовая помощь помогает гражданам, которые соответствуют требованиям по доходам домохозяйств, оплачивать свое медицинское страхование. Деньги, причитающиеся налогоплательщику, выплачиваются страховой компании до фактической даты погашения кредита.

Американский план спасения, подписанный президентом Байденом 11 марта 2021 года, внес некоторые изменения в налоговую льготу ACA Premium Tax Credit. Все налогоплательщики со страховкой, купленной на Marketplace, теперь имеют право на получение этого кредита в 2021 и 2022 годах; ранее заявители не имели права на участие, если их доход превышал 400% федеральной черты бедности.

Потребители с плохой кредитной историей также могут быть обязаны предоставить кредиторам авансовые платежи, прежде чем они смогут приобрести товары или услуги.

Предоплата (Значение, Примеры) | Как это учитывать?

Авансовый платеж Значение

Авансовый платеж — это платеж, который покупатель производит продавцу до фактического запланированного времени получения товаров и услуг.Это защищает продавца от риска неплатежа, который может произойти в будущем. Кроме того, это может помочь продавцу финансово в производстве или закупке товаров или оказании услуг. Он появляется на стороне активов балансового отчета как предоплаченный расход покупателя. Такие авансы обычно требуются, когда покупатель не выполнил платежи в прошлом, поэтому они защищают продавцов от таких непредвиденных событий.

Как учитывать авансовый платеж?

Для Покупателя: Покупатель, делающий аванс продавцу, должен зарегистрировать транзакцию путем дебетования счета продавца и кредитования наличных или банковского счета.Мы показываем дебетовое сальдо счета продавца как оборотный актив. Текущие активы относятся к тем краткосрочным активам, которые могут быть эффективно использованы для деловых операций, проданы за наличные или ликвидированы в течение года. Он включает товарно-материальные запасы, денежные средства, их эквиваленты, ликвидные ценные бумаги, дебиторскую задолженность и т. д. Подробнее в бухгалтерских книгах покупателя до получения товаров или услуг и выставления счета-фактуры.

Для продавца: Для учета аванса продавцу необходимо дебетоватьДебет представляет либо увеличение расходов компании, либо снижение ее доходов.читать больше наличными или банковским счетом и зачислить на счет покупателя ту же сумму. Кредитовый остаток на счете покупателя увеличивает текущие обязательства. Текущие обязательства — это кредиторская задолженность, которая, вероятно, будет погашена в течение двенадцати месяцев с момента составления отчета. Обычно это задолженность по заработной плате, расходы к оплате, краткосрочные кредиты и т. д. Подробнее. Как только клиент получает необходимые товары или услуги, продавец или учреждение должны отправить клиенту счет. Счет-фактура содержит общую сумму задолженности после ее вычитания.После завершения всей этой процедуры учреждение или продавец должны зарегистрировать следующие операции в бухгалтерских книгах:

  • Выручка кредитуется
  • Дебиторская задолженность дебетуется
  • Дебетуется счет клиента или покупателя.